2016年5月1日起全面實施的營改增試點改革至今已一年。這項改革實現(xiàn)了從復雜間接稅到現(xiàn)代增值稅的轉型。2017年要再減稅3800億元，減負的重點、完善營改增改革關鍵在哪?

　　盤施策賬，問改革計。本文在調查北京金融業(yè)、房地產業(yè)、建筑業(yè)、生活服務業(yè)四個行業(yè)營改增變化基礎上，收集納稅人的意見建議，從中發(fā)現(xiàn)問題，提出建議，幫助企業(yè)在政策把握、投資決策、營銷議價、財務管理、合同洽談等方面不斷改進和加強，以更好地適應新稅制。

　　從資料的可得與可靠性把握，調查選取了四大行業(yè)2016年5月~2017年4月的數(shù)據(jù)，分別從減負面和行業(yè)面進行分析。到2017年4月征期結束，全面實施營改增一周年，北京實現(xiàn)減稅209.7億元，平均減負幅度14.8%(各行業(yè)減負情況見右表)。

　　減稅來自三個方面：一是試點企業(yè)直接減稅，2016年5月~2017年4月累計減稅209.7億元，占減稅總額的51.1%;二是下游企業(yè)中的“3+7”行業(yè)納稅人新增抵扣減稅，2016年5月~2017年4月累計減稅148.4億元，占減稅總額的36.1%;三是下游企業(yè)中的原增值稅行業(yè)新增抵扣減稅，2016年5月~2017年4月累計減稅52.4億元，占減稅總額的12.8%。

　　1 盤點施策紅利
　　謀企業(yè)發(fā)展大計
　　總體減負效果凸顯
　　北京4大行業(yè)的24.9萬戶納稅人，2016年5月~2017年4月減負與持平23.9萬戶，占95.9%，增負1.0萬戶，占4.1%。營改增全年累計減稅209.7億元，平均減負幅度14.8%，4大行業(yè)均實現(xiàn)了全面減負，總體減負效果凸顯

　　調查中也發(fā)現(xiàn)，金融業(yè)、建筑業(yè)個別企業(yè)稅負增加較多。如國家開發(fā)銀行股份有限公司增稅8.0億元(其中2016年增稅7.5億元)，稅負增加161% ;中國建筑一局有限公司增稅5900萬元，稅負增加7.4%。除金融業(yè)稅負增加存在稅率、抵扣項目因素外，房地產業(yè)企業(yè)多是因為一般計稅方式項目多抵扣不足、建筑業(yè)存在上下游抵扣憑證不易取得因素導致，后兩個行業(yè)企業(yè)有望通過優(yōu)選合作企業(yè)、改變合作方式、取得合法票據(jù)等降低稅負。

　　行業(yè)減負程度不一
　　實施營改增總體減負成效顯著，但行業(yè)減負差異明顯。2016年5月~2017年4月，4大行業(yè)銷售額113132億元，增值稅應納稅額1204億元，平均減負幅度由高到低依次為生活服務業(yè)30.9%、房地產業(yè)9.7%、金融業(yè)8.5%、建筑業(yè)6.1%。減負最多的生活服務業(yè)和最少的建筑業(yè)平均稅負差異達5倍(見圖2)。

　　以服務業(yè)為例，增值稅名義稅率6%或11%高于原營業(yè)稅的3%或5%，但在銷項稅扣除進項稅后，實際稅負低于營業(yè)稅。尤其是多環(huán)節(jié)流轉的生產性服務，減負效果更為明顯。中國聯(lián)合航空有限公司年納稅規(guī)模2.1億元，營改增后，企業(yè)改變原有的管理制度和理念，梳理、整合、優(yōu)化業(yè)務結構、流程，加強財務管理與核算，優(yōu)先選擇與具有增值稅一般納稅人資質的供應商合作，成立獨立的飛機維修企業(yè)，享受飛機維修企業(yè)即征即退的稅收優(yōu)惠政策，營改增減稅9730萬元，減負78.9%，抵扣后實際稅負0.6%。華聯(lián)咖世家餐飲管理有限公司(COSTA咖啡門店品牌)面對餐飲業(yè)下行趨勢，對采購原材料、房租、物業(yè)、水電、工程裝修等成本費用把住票據(jù)關，營改增減稅1171.4萬元，稅負下降84.0%。增值稅抵扣后實際稅負0.8%，遠低于原5%的營業(yè)稅稅率，為企業(yè)降低價格、擴大規(guī)模、壯大發(fā)展創(chuàng)造了空間。

　　建筑業(yè)上游企業(yè)小、散、亂，沙石料、土石方等材料往往很難取得增值稅抵扣憑證發(fā)票，但可享受老項目計稅優(yōu)惠。北京中環(huán)易達設施園藝科技有限公司老項目享受政策，營改增減稅52.1萬元，減負13.5%。中鐵電氣化局集團有限公司主要經營承裝電力設施、工程設計、建設工程項目管理、施工總承包、專業(yè)承包等，僅北京地區(qū)項目營改增就減稅1806.2萬元，減負44.8%。

　　房地產業(yè)土地成本不記入銷售額，建安成本及其他服務成本納入抵扣范圍。企業(yè)新建或是購買廠房，以及廠房修繕、道路綠化等花費都可用來抵稅;營改增后所有新增不動產所含增值稅對所有企業(yè)納入抵扣;土地出讓金占到了整個成本的30%~40%，是開發(fā)成本中最大的一塊。營改增后，房地產項目扣除土地出讓金后的余額作為銷售額，稅負降低顯而易見。北京薈宏房地產開發(fā)有限責任公司主營不動產經營租賃，營改增后，企業(yè)成立營改增小組，對公司經營業(yè)務進行梳理，改造采購、發(fā)票、會計系統(tǒng)和業(yè)務流程，建立進、銷端發(fā)票臺賬，強化財務管理和稅收核算。2016年5月~2017年4月實現(xiàn)減稅250.9萬元，稅負降低7.3%。北京嘉源京大房地產減稅506.1萬元，減負7.6%。北京泰樂房地產開發(fā)有限公司加強對取得票據(jù)的管理，科目設置和財務核算更加細分，對于甲供材、清包工項目，采用簡易計稅方法繳納增值稅;加上“差額預繳”政策使得絕大多數(shù)老項目保持穩(wěn)定的稅負不增，營改增實現(xiàn)減稅344萬元，稅負下降7.1%。

　　金融業(yè)營改增后，根據(jù)規(guī)定，除向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用不得抵扣外，大部分中間業(yè)務相關的傭金及手續(xù)費支出可以抵扣進項稅額，有利于銀行改變單一的收入結構，增強對系統(tǒng)風險的抵御能力。同時，銀行業(yè)為境外單位間貨幣資金融通及其他金融業(yè)務提供的直接收費金融服務免征增值稅，降低了此類金融服務的出口成本，為國內銀行拓展跨境業(yè)務、提升國際化發(fā)展水平提供了新的支撐點。此外，2016年5月1日后取得的不動產或者不動產在建工程，進項稅額分2年從銷項稅額中抵扣電子設備、交通工具以及其他固定資產的進項稅額允許當期抵扣，銀行采購固定資產的成本得以降低。中國光大銀行調整內部架構，加強采購和進項管理，梳理固定資產、無形資產、成本費用支出項目，選取采購對象時優(yōu)先考慮供應商的納稅身份，強化發(fā)票管理，實現(xiàn)基于業(yè)務系統(tǒng)產生的交易流水和客戶信息系統(tǒng)維護的客戶信息對接開具發(fā)票，營改增后減稅1025.6萬元，成功減負0.2%。新時代證券股份有限公司將購入固定資產、交易費用充分抵扣，增加進項，減稅661.3萬元，減負10.2%。改革的紅利促進了企業(yè)擴大投資，增強了發(fā)展的動力和后勁。

　　同業(yè)減負亦有差異
　　全面實施營改增不但消除了試點企業(yè)重復征稅，減輕了稅收負擔，更重要的是消除了試點企業(yè)與下游企業(yè)之間的重復征稅，減輕了產業(yè)鏈稅收負擔。營改增具有改在服務業(yè)，減稅利益外溢至工商業(yè)的特點。同業(yè)企業(yè)稅負存在差異的主要原因是企業(yè)財務管理、制度建設、抵扣鏈條存在不同的缺陷。如在建筑業(yè)行業(yè)鏈條中，甲供小企業(yè)多、個體工商戶數(shù)量大，票據(jù)規(guī)范程度不一，規(guī)范企業(yè)難以從不規(guī)范的供應方取得合法抵扣票據(jù)，導致減負各不相同。如同為建筑業(yè)，北京華開建筑裝飾有限公司2016年5月~2017年4月減稅152萬元，減負達22.9%;而北排建設有限公司減稅48.5萬元，減負僅為2.2%。金融業(yè)由于存貸規(guī)模、中間業(yè)務不同，減負幅度差異較大。中國光大銀行減稅1025.6萬元，減負不到0.2%;中國農業(yè)銀行北京豐臺支行減稅709萬元，減負達19.6%。由于經營項目、規(guī)模差異，同為金融保險業(yè)，新華人壽保險股份有限公司北京分公司減稅387.5萬元，減負37.7%;而農銀人壽保險北京分公司增稅4.1萬元，增負3.8%。由于抵扣不同減負不同也反映在生活服務業(yè)，瑞思學科西城分校減稅31萬元，減負達15.1%;而巨人文化藝術培訓學校西城分校減稅4萬元，僅減負2.5%。美諾(北京)餐飲管理有限公司減稅548萬元，減負100%;同為餐飲業(yè)的北京普天同慶酒店減稅30.6萬元，減負20.8%。不難看出，同業(yè)企業(yè)上下游規(guī)范抵扣充分、受益較大。

　　促進企業(yè)管理升級
　　營改增督促企業(yè)重視風險管理，提升議價能力。在市場定價規(guī)則下，納稅人會多方考慮挑選、確定合作方，關注議價比較，議價能力的提升有助于資源向稅收管理規(guī)范的企業(yè)集中，提高產業(yè)集中度，也促進了市場資源的優(yōu)化配置。中鐵房地產集團公司就有意識地通過區(qū)分增值稅和營業(yè)稅計稅方式，做好建設工程計價依據(jù)的調整，加強了合同簽訂管理。

　　營改增督促企業(yè)強化系統(tǒng)升級。增值稅對企業(yè)內部管理的要求更高。譬如，建筑項目分散各地，導致發(fā)票的收集、審核、整理工作難度大;而增值稅核算、申報體系的相對復雜，也對財務管理提出了更高的要求。新華人壽通過開發(fā)“增值稅管理系統(tǒng)”，加強了企業(yè)內部發(fā)票開具、取得及進銷項稅額的管理。

　　營改增促進企業(yè)加強會計核算。督促企業(yè)從購入材料、設備物資時，將增值稅與買價分別核算，并同步做好項目的預繳和臺賬管理，不斷加強賬目核算的準確性，并建立和完善相應的核對體系。中國石油集團在享受增值稅帶來實惠的同時，加強和提升了企業(yè)內部風險管控的能力。對于建筑企業(yè)來說，也面臨著營改增后的轉型壓力，過去，一些建筑企業(yè)只接項目不做項目，通過層層分包坐地分成。營改增倒逼企業(yè)索取進項的增值稅專用發(fā)票，促進企業(yè)經營模式轉變和專業(yè)分工細化。營改增之后，房地產公司的招標采購模式及成本核算方法也發(fā)生了改變，成本管控面臨挑戰(zhàn)，這會倒逼行業(yè)進一步優(yōu)勝劣汰。那些從正規(guī)渠道獲取土地、取得合規(guī)票據(jù)，上下游供應商正規(guī)健全、內部管理完善的房地產開發(fā)企業(yè)實際稅負進一步降低，而一些規(guī)模小、議價能力弱的房地產企業(yè)將面臨諸多壓力。

　　營改增后企業(yè)發(fā)展能力增強。將服務業(yè)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，對于小規(guī)模納稅人適用3%的征收率簡易征稅，企業(yè)實際稅負低于原營業(yè)稅3%或5%的稅率，有利于減輕小規(guī)模企業(yè)稅負，增強發(fā)展能力。

　　營改增有利于創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)發(fā)展。企業(yè)創(chuàng)新與創(chuàng)業(yè)初期，往往開支大、營業(yè)收入少、利潤薄、虧損多，按增值額征收增值稅相對于按營業(yè)收入征收營業(yè)稅，可以減輕企業(yè)在創(chuàng)業(yè)與創(chuàng)新初期遇到的納稅困難，利于創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)發(fā)展。如中郵創(chuàng)業(yè)基金管理股份有限公司減稅473.9萬元，減負11.6%。

　　減負效應持續(xù)擴大
　　一是抵扣到位減負增效。從北京營改增實際運行經驗看，企業(yè)在2016年還不太適應稅制轉換的變化，加之抵扣機制和政策把握不夠到位，帶來的征抵不一致等諸多因素引起企業(yè)稅負波動。隨著政策的充分運用和改革的推進，2017年稅負的降低效應將逐步擴大到位。北京華開建筑裝飾工程有限公司2016年5月~12月減稅69萬元，2017年前4個月減稅達83萬元。北京泰樂房地產2016年5月~12月減稅206萬元，2017年前4個月減稅138萬元。

　　二是政策預留空間增效。試點方案保留了過渡期和減免稅政策，2016年有前4個月的改革空當期，2017年實施時間比2016年多出4個月，這部分的政策紅利會得到全部釋放。

　　三是稅制上增效。2017年7月1日后增值稅的稅率將由四檔減為三檔;建筑業(yè)針對老項目變少新項目增多，會完善營改增相關政策，這些將會使減負效應逐步擴大。

　　四是市場經濟優(yōu)選法則減負增效。為了進項稅額的最大化、自身稅負的最小化，企業(yè)會選擇促進服務外包和專業(yè)化分工，各增值稅納稅人將有內在動力從規(guī)模較大、經營較規(guī)范的一般納稅人處進貨，產業(yè)鏈減負增效影響蔓延，營改增在促進企業(yè)做大做強、規(guī)范經營上都將產生重要而長遠的影響。如中鐵電氣化局集團有限公司2016年5月~2017年4月僅北京項目就減稅1805.2萬元，加上全國其他區(qū)域項目，減稅總額在1億元以上。隨著時間的推移和建筑業(yè)新政策的出臺，2017年的減負紅包會更鼓起來。后營改增時期，隨著制度完善、抵扣鏈條完整、市場規(guī)范，減稅效果將持續(xù)釋放，總體稅負有望繼續(xù)下降。

　　北京營改增試點成效調查顯示，營改增改革使企業(yè)總體稅負下降明顯，產業(yè)結構得到優(yōu)化，企業(yè)管理得到提升，發(fā)展動能不斷累積，直接效應愈加明顯，外溢效應愈加增大，長遠效應愈加清晰，稅制改革的“放水養(yǎng)魚”效應正逐漸凸顯。但全面實施營改增是一項系統(tǒng)性改革，在政策導向上需要把握好改制、減稅、轉型之間的關系，破解改革進程中的難題還需要后續(xù)配套措施及時跟進。

　　2 盤點動能累積 謀經濟轉型空間
　　加速經濟轉型 為供給側提供發(fā)展空間
　　全面實施營改增，擔負著企業(yè)減稅降本的改革任務。遵循國家調整經濟結構的戰(zhàn)略部署，營改增有助于促進加工制造業(yè)和生活服務業(yè)“同線同標同質”，促進供給側結構性改革，減緩經濟下行壓力。調查數(shù)據(jù)說明，北京營改增推進了產業(yè)結構調整特別是推動第三產業(yè)的發(fā)展作用明顯。自2016年5月1日全面實施營改增以來，北京4大行業(yè)減負和持平企業(yè)占95.9%，實現(xiàn)了全面減負，減負額高達209.7億元。營改增也加速了經濟結構快速轉型，2016年“新三板”落戶北京掛牌公司超過5000家，總部企業(yè)數(shù)量凈增70家達到了4007家。阿里巴巴北方運營中心正式簽約落戶北京。第三產業(yè)比重提高到79.8%。促進了開放型經濟蓬勃發(fā)展，利用外資130億美元，境外投資5.6億美元，服務貿易達到1200多億美元。2017年1月~2月，北京實際利用外資42.5億美元，完成全年目標的32.7%。營改增使成本高、利潤率低的企業(yè)減稅較多，而成本低、利潤率高的企業(yè)減稅較少。全面實施營改增對于降低企業(yè)成本，增加企業(yè)利潤，減輕企業(yè)稅負，實施供給側改革無疑發(fā)揮著重要作用，所釋放的減負增效效應，為供給者提供了發(fā)展空間，也對促進消費升級、推動經濟結構調整產生了積極影響。

　　促進結構優(yōu)化 助推經濟持續(xù)發(fā)展
　　全面實施營改增以消除商品和服務往來中的重復征稅、完善增值稅抵扣鏈為核心，在合理引導產業(yè)分工與深化協(xié)作基礎上，通過促進層次提升、引導重點產業(yè)發(fā)展來實現(xiàn)結構優(yōu)化。2016年5月~12月，北京減免稅費574億元。在經濟增速整體放緩的情況下，2016年北京第三產業(yè)增加值19995.3億元，同比增長7.1%，快于全市經濟增速0.4個百分點;2017年第一季度，第三產業(yè)增加值4932.2億元，同比增長6.6%。全面實施營改增減輕了服務業(yè)稅收負擔，并通過服務業(yè)鏈條抵扣帶動下游企業(yè)，減輕下游工商企業(yè)稅負反過來拉動服務業(yè)發(fā)展，對于促進服務業(yè)和工商業(yè)聯(lián)動發(fā)展，形成以服務經濟為主體的產業(yè)結構，起到了重要作用。在營改增助力下，北京經濟結構調整優(yōu)化效果顯著，經濟發(fā)展新動能加快孕育成長，經濟結構高端化更趨明顯，增長有后勁，創(chuàng)新有活力，結構有升級，以新產業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式為代表的新興經濟為北京經濟增長注入了新動力，也帶動了稅收持續(xù)增長。2016年，北京稅務部門組織的各項稅費收入12844.6億元，同比增長6.2%。2017年第一季度，北京國稅完成稅收收入2193.9億元，同比增長39%，北京地稅完成各項稅費收入1088.8億元，同比增長23.2%;2016年5月~2017年3月，北京市共征收增值稅2731.7億元。高精尖產業(yè)稅收增速和比重雙提高，對北京市稅收貢獻過半，金融、科技、信息服務業(yè)等優(yōu)勢產業(yè)對全市經濟增長的貢獻率合計達到44.4%。2016年服務性消費占市場消費總額比重是44.6%，2017年第一季度占比達到53.2%，消費對北京經濟增長的貢獻率超過70%。企業(yè)利用降稅“紅利”降低價格、豐富產品、提升服務，從根本上提升居民對消費的信心，更多的消費能力被釋放出來，增強了經濟發(fā)展活力。

　　豐富業(yè)態(tài)發(fā)展 不斷累積產業(yè)動能
　　北京第三產業(yè)比重明顯上升，經濟結構優(yōu)化，全面實施營改增對產業(yè)提升起到了積極的推進作用。一是營改增有利于新興業(yè)態(tài)發(fā)展。在服務業(yè)營改增試點中，像摩拜單車、ofo新型業(yè)態(tài)，利用信息技術和網絡平臺等先進技術，建立“互聯(lián)網+服務”運營模式，經營規(guī)模龐大、所需設備規(guī)模較大，且大都處于投入階段，設備投入多從而獲得較多進項抵扣，企業(yè)獲益大，同時又向生產廠商、下一鏈條經營者、消費者提供服務，增加下一鏈條經營者進項抵扣，形成了服務企業(yè)進項設備抵扣和下游增值稅進項抵扣的雙向減負效應。二是營改增對于高成長、高研發(fā)投入、高自主知識產權的系統(tǒng)集成類以及服務類公司最為有利。2016年北京落實中關村等國家自主創(chuàng)新試點，扶持高新企業(yè)發(fā)展減免稅款352.5億元，從而有利于做大做強研發(fā)、設計、物流和營銷等高端服務業(yè)，促進服務業(yè)從低端走向中高端，從傳統(tǒng)走向現(xiàn)代。三是營改增降低了科技研發(fā)、科技服務企業(yè)稅負，有利于增加投入、提高效益，增強科技研發(fā)和服務企業(yè)發(fā)展動力，形成對創(chuàng)新供給的激勵。全面實施營改增，從短期看有利于企業(yè)減負、降本，更大地激發(fā)市場主體活力;從長期看，稅制優(yōu)化和完善，有利于培育經濟發(fā)展新動能，促進產業(yè)和消費升級。在北京加快推進科技創(chuàng)新建設，經濟發(fā)展新動能加快轉換的推動下，以信息技術、現(xiàn)代物流為代表的服務業(yè)快速發(fā)展，第三產業(yè)實體經濟蓬勃發(fā)展。

　　3 盤點稅制改革 謀稅收治理保障
　　保障合理稅制
　　國際稅制發(fā)展規(guī)律證明，直接稅所占比重與經濟發(fā)展水平和收入水平呈正相關關系。隨著經濟發(fā)展水平和收入水平的逐步提高，直接稅在稅制結構中的占比必然會水漲船高，否則，就會對經濟發(fā)展造成拖累。

　　我國稅制結構的問題在于間接稅比重過高，直接稅比重過低。這會造成商品服務的價格特別是奢侈品價格過高，對消費和進出口都產生不利影響。直接稅占比過低是導致我國基尼系數(shù)高于國際警戒線的重要制度原因。2017年中央經濟工作會議明確指出，我國經濟運行面臨的突出矛盾和問題，根源是重大結構失衡，導致經濟循環(huán)不暢。在稅制結構改革中，必須提高直接稅比重，助推供給側結構性改革，促進實現(xiàn)新的動態(tài)平衡。因此，營改增承擔著提高直接稅比重、調整直接稅與間接稅結構比例的重要歷史任務。全面推行營改增加速了稅收收入結構性調整進程，為逐步提高直接稅比重提供了空間，從總量上對結構性減稅做出了重要貢獻，使合理稅制得到保障。

　　促進稅收治理
　　我國正在全面深化改革，在促進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化目標定位中，建立現(xiàn)代稅收制度是其中一項重要內容。營改增同步推進“擴圍”和徹底“轉型”兩大改革任務，解決了現(xiàn)代增值稅制建立的關鍵環(huán)節(jié)。營改增試點全面實施之后，不僅流動資產，包括不動產在內的所有固定資產所含的進項稅額可以全面抵扣，極大地降低企業(yè)稅負;同時消除了過去的重復征稅、稅上加稅，企業(yè)稅負結構也得到優(yōu)化。全面實施的營改增試點標志著增值稅由生產型向消費型的轉型改革基本到位，促進了中國稅收制度創(chuàng)新和系統(tǒng)性重構。預計到今年4月30日，營改增試點全面推開一周年之際，全國將實現(xiàn)減稅6800億元左右。這6800億元僅是營改增改革紅利之一，更為重要的改革紅利是減少經濟運行中的扭曲，提升經濟效率。北京的營改增調查說明，隨著營改增的實施，企業(yè)間的分工更為深化，產業(yè)關聯(lián)更為緊密。這種減少經濟扭曲的改革紅利對經濟發(fā)展和稅收治理的影響更為深遠。

　　營改增在政策設計上突出了利益導向，引導企業(yè)為追求自身利益最大化而付出更多努力，而企業(yè)努力的方向恰恰就是政府稅收治理的目標。此次營改增試點全面實施的另一個重要特點就是，在不影響社會分工前提下，規(guī)范市場運行秩序，更好地促進了經濟效率的改善和社會公平正義目標的實現(xiàn)。

　　4 盤點問題改進 謀財稅改革提升
　　盡快推進增值稅立法
　　現(xiàn)行的《增值稅暫行條例》是國務院1993年發(fā)布、2008年頒布的暫行條例。營改增后，營改增行業(yè)履行增值稅納稅義務的依據(jù)是財政部和國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布的《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》，法律層級更低，與稅收法定的要求有距離，缺乏應有的權威性和規(guī)范性。改革趨前、立法滯后的矛盾更加突出。應盡快推進增值稅立法，將稅率、稅基、征稅范圍、減免政策等稅收要素以法律形式固定，保證政策的有效性和持續(xù)性。

　　逐步完善增值稅抵扣鏈條
　　全面推開營改增，最根本的是要通過打通抵扣鏈條、以“減稅”效應倒逼企業(yè)規(guī)范經營，不斷促進各行業(yè)向規(guī)范化、專業(yè)化和精細化發(fā)展。營改增后，四大行業(yè)尤其是房地產業(yè)、建筑業(yè)進項稅額抵扣所要求的發(fā)票問題顯得尤其突出。如果發(fā)票未能順利取得，進項稅額不能抵扣，那么建筑業(yè)、房地產業(yè)的稅負就有可能出現(xiàn)回升。同樣的事情也可能發(fā)生在生活服務業(yè)。應以取得為切入點，對增值稅發(fā)票實施全生命周期的管理。簡化申請發(fā)票臨時增量程序，條件成熟時可考慮取消核定發(fā)票版本和購買發(fā)票數(shù)量，讓企業(yè)根據(jù)需求隨時購買適合的發(fā)票版本和數(shù)量，順暢鏈條抵扣。同時財稅部門要加大管理力度和手段，以嚴懲違規(guī)促進鏈條管理。

　　合理調整中央地方分成
　　營改增后，對原增值稅、新改征增值稅和原固定中央級增值稅分成比例作出了調整。地方財政收入尤其是原營業(yè)稅稅收規(guī)模較大的地方財政收入受到較大影響。以北京市西城區(qū)為例：2016年，中央級收入增收123.2億元，市級和區(qū)級則受不同程度的影響，分別減收23.7億元和94.7億元。中央與地方稅收分成事關營改增長期改革效用，影響地方公共服務、基礎投資、社會經濟發(fā)展等重大建設，為防止地方財權與事權倒掛懸殊，降低地方在改革中的損失，在現(xiàn)有條件下，應合理調整央地分成，以及通過房地產稅、資源稅等稅制改革培育地方稅收體系。

　　簡并稅率檔次
　　目前的增值稅為17%，13%，11%，6%四檔稅率，另外還設置有3%和5%兩檔征收率。一是檔次過多會影響增值稅中性作用發(fā)揮。在多檔稅率并存的情況下，資源會流向低稅率的經濟部門，對經濟活動產生干擾。二是增加稅收征管成本和納稅人的遵從成本。三是同一行業(yè)多檔稅率具體業(yè)務適用稅率不易界定。如對服務行業(yè)采取了11%、6%兩檔稅率。從實踐看，產業(yè)融合使傳統(tǒng)行業(yè)劃分逐漸模糊，一些具體業(yè)務應當歸為哪種應稅范圍，適用哪種稅率很難從政策規(guī)定中找到對應條款，一段業(yè)務分段適用不同稅率劃分難。如京東快遞業(yè)務，包裹的收取和派送屬于收派服務6%征稅，包裹由一個城市(如北京)集散中心運送到另一個城市(如浙江)集散中心屬于運輸服務按11%征稅，快遞公司對收取的快遞費(如15元)按11%還是6%如何劃分金額很難把握。四是混合銷售界定爭議較大。對既涉及貨物又涉及服務的混合銷售行為，在實踐中按其主業(yè)還是副業(yè)使用稅率，主、副業(yè)的界定執(zhí)行中爭議較大。一個行業(yè)多檔稅率會在不同程度上扭曲經濟運行。稅率檔次多，抵扣計算復雜，易產生稅企爭議和稅收管理風險。

　　4月19日召開的國務院常務會議決定，今年7月1日起營改增取消13%這一檔稅率，簡化增值稅稅率結構。從長遠看，增值稅改革推進宜清理、優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策，可考慮設置一檔基本稅率加一檔低稅率的做法，征收率也應只設一檔，并選擇合理的免稅范圍。而兩檔稅率的設定也對解決金融行業(yè) “只減不增”有所幫助。

　　提升稅收管理和服務的能力效率
　　營改增后，稅收管理主要存在三個方面問題。一是存在漏征漏管風險。國稅部門負責增值稅征收，地稅部門負責附加稅收征收并代征存量房增值稅。目前國地稅雖都用金三征收系統(tǒng)，但還不支持信息共享，地稅不能主動掌握增值稅繳納的情況，國稅客觀上對地稅代征的存量房增值稅管理上存在滯后，代征稅收入、附加稅征收存在漏征漏管風險。二是以票控稅優(yōu)勢喪失。城建稅、教育費附加、地方教育費附加原來是隨著營業(yè)稅進行附征，借助營業(yè)稅應稅勞務發(fā)票的開具對個人所得稅實施有效管控也是強化征管的得力措施之一。營改增后隨主體稅種附征的基礎信息難以掌控，失去了“以票控稅”的把手，加之商事登記制度推行后征管信息需要納稅人到稅務機關補錄才能掌握，稅務機關因為信息不對稱而面臨艱巨的挑戰(zhàn)，對自然人稅收管理的難度尤為明顯，征管手段弱化，征管難度加大。三是管理不便。增值稅是對扣除成本后的產值征稅，無論是對稅收征管能力還是對納稅人的會計核算水平都有較高的要求，稅收管理成本和遵從成本較高。

　　在現(xiàn)有的條件下，稅務機關宜提高服務能力和效率，深入企業(yè)開展政策細分輔導;加大政策宣傳與培訓力度，培育納稅人良好的納稅習慣;加強電子稅務平臺建設，完善網上申報和網上認證平臺，實現(xiàn)國地稅信息實時共享，提高征管整體水平;普及稅務代理;并高度重視稅負上升企業(yè)，及時出臺解決辦法，確保稅負只減不增。

　　(參與本文采寫的有：倫征 寧永東 周益衡 王潤澤 左巖卿 成曉瞳 )