在出現納稅人異常申報時，復核程序對于彌補稅務機關專業不足、防范征管風險至關重要。

　　環境保護稅法第二十條規定，稅務機關發現納稅人的納稅申報數據資料異常或者納稅人未按照規定期限辦理納稅申報的，可以提請環保部門進行復核，并按照復核數據調整納稅人應納稅額。

　　由于環保稅計稅依據的確定具有一定的專業性，稅務機關需要借助環保部門環境監測和專業能力。有了復核程序，稅務機關在符合一定條件時可以提請環保部門介入環保稅計稅依據的確定流程，環保部門以專業權威的身份作出有助于稅務機關征管的判斷和認定。在出現納稅人異常申報時，復核程序對于彌補稅務機關專業不足、防范征管風險至關重要，以至于有業內人士將環保稅的復核比作稅務機關的“護身符”。

　　復核發起條件
根據稅法規定，有兩種情形需要提起復核，一是稅務機關發現納稅人的納稅申報資料異常，二是未按照規定期限辦理納稅申報。

　　關于納稅人申報資料異常，環境保護稅法實施條例征求意見稿第三十九條將其列舉為申報排放量與上年同期相比明顯偏低，或者與同類型企業相比明顯偏低且不能說明正當理由兩種情形。這種口徑承接了目前排污費征收的處理辦法，但與稅收風險管理的標準相比稍顯簡單。如工業企業產排污量主要受產能利用程度、生產工藝、治污設施等影響，相近年份、相同類型進行比較的意義不大。部分企業可能利用這個漏洞隱瞞實際排污量，簡單地以去年同期數據進行申報，以達到少繳稅的目的。

　　關于未按照規定期限辦理納稅申報。這里要解決與稅收征管法相關內容進行區分和銜接的問題。根據稅收征管法第三十五條和稅收征管法實施細則第四十七條規定，發生納稅義務未按照規定期限辦理納稅申報的，稅務機關應責令限期申報，逾期仍不申報的，由稅務機關采用合理方法核定其應納稅額。筆者認為，由于列舉的四類核定方法并不適用于環保稅，同時按照新法優于舊法的原則，納稅人未按照規定期限納稅申報的，應當由稅務機關向環保部門提請復核，至于是否需要先責令納稅人限期申報，倒可以從程序完整的角度予以考慮。

　　值得一提的是，經稅務機關比對，納稅人申報數據與環保部門傳遞數據不一致的，并不屬于提請復核的情形。按照實施條例征求意見稿第三十八條，區分自動監測數據和監測機構出具數據，稅務機關分別以環保部門傳遞的數據為準或者以孰高原則計算確定納稅人的應納稅額。

　　復核時間要求
稅法規定，環保部門應在收到稅務機關的數據資料之日起十五日內向稅務機關出具復核意見，但對于稅務機關在什么時候提請環保部門復核并沒有明確。鑒于環保稅以季度終了之日或納稅義務發生之日起十五日作為納稅申報期，建議將納稅申報期結束的次日作為稅務機關向環保部門提請復核的期限。

　　信息傳遞途徑
根據實施條例征求意見稿第二十九條、第三十條，稅務機關要通過涉稅信息共享平臺，向環保部門傳遞納稅人申報數據資料異常和未按規定期限納稅申報的風險疑點信息，環保部門亦通過涉稅信息共享平臺傳遞復核意見。

　　復核工作機制保障
環保稅的復核伴隨環保稅立法產生，目前環保部門并沒有專門機構能夠承接全部復核工作，同時復核工作開展將涉及人員和經費問題。建議各級環保部門成立專門機構與同級稅務機關對接，全面統籌負責與環保稅有關的污染源自動監控、監測等各項數據的信息共享、復核、稅務稽查的配合等事宜。

　　復核要做好提前規劃
復核是稅務機關防范環保稅專業風險的一道屏障，做好了能夠增強部門之間的信任，提高征管效率;做不好容易互相推諉扯皮，推卸責任。建議在推行復核工作之前要做好細致充分的調研，綜合考量本地排污管理現狀、納稅人申報能力以及環保部門的復核能力建設。稅務機關切忌濫用復核提請權，要積極主動與環保部門對接，共同合理安排復核工作量，優化和簡化復核工作流程，建立良好的溝通協調機制，積極探索積累寶貴經驗。
(作者單位：江蘇省常州地稅局)