(2)銷售商品。

　　第二，商品流通企業庫存商品的賬務處理

　　商品流通企業發出存貨，通常采用毛利率法和售價金額核算法進行核算。

　　①毛利率法

　　銷售成本=銷售凈額-銷售凈額×毛利率

　　期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本

　　②售價金額核算法

　　本期銷售商品的實際成本=本期商品銷售收入-本期已銷商品應分攤的進銷差價

　　期末結存商品的實際成本=期初庫存商品的進價成本+本期購進商品的進價成本-本期銷售商品的實際成本

　　【例題32·單選題】某企業采用毛利率法計算發出存貨成本。該企業2011年1月份實際毛利率為20%，本年度2月1日的存貨成本為1200萬元，2月份購入存貨成本為2800萬元，銷售收入為300027元，銷售退回為300萬元。該企業2月末存貨成本為()萬元。

　　A.1300

　　B.1840

　　C.2110

　　D.2200

　　【答案】B

　　【解析】2月末存貨成本=1200+2800-(3000-300)×(1-20%)=1840(萬元)。

　　【例題33·單選題】甲商場采用售價金額核算法對庫存商品進行核算。2010年5月初庫存商品進價成本總額300萬元，售價總額460萬元;本月購進商品進價成本總額400萬元，售價總額540萬元;本月銷售商品售價總額800萬元。假設不考慮相關稅費，該商場本月銷售商品的實際成本為()萬元。

　　A.460

　　B.560

　　C.700

　　D.800

　　【答案】B

　　【解析】商品進銷差價=(160+140)/(460+540)=30%;

　　銷售商品應該結轉的實際成本=800×(1-30%)=560(萬元)。

　　(七)存貨清查

　　存貨清查發生盤盈和盤虧通過“待處理財產損溢”賬戶核算，期末處理后該賬戶無余額。核算時分兩步：第一步，批準前調整為賬實相符;第二步，批準后結轉處理。

　　【例題34·單選題】某企業因管理不善導致一批材料霉爛變質，該批材料價值16000元，進項稅額為2720元。收到各種賠款1500元，殘料入庫200元。報經批準后，應計入“管理費用”賬戶的金額為()元。

　　A.17020

　　B.18620

　　C.14300

　　D.14400

　　【答案】A

　　【解析】應計入“管理費用”賬戶的金額=16000+2720-1500-200=17020(元)

　　(八)存貨減值

　　1.存貨跌價準備的計提和轉回

　　資產負債表日，存貨應按照成本與可變現凈值孰低計量。可變現凈值低于成本的計提存貨跌價準備，計入資產減值損失。如果原來導致減值的因素已經消失，減值的金額應在原已計提的存貨跌價準備金額內予以恢復。

　　2.存貨跌價準備的結轉

　　企業售出存貨時，應將該存貨對應的存貨跌價準備同時結轉。結轉時沖減主營業務成本或其他業務成本等。

　　【例題35·單選題】甲公司采用成本與可變現凈值孰低計量期末存貨，按單項存貨計提存貨跌價準備。2010年12月31日，甲公司庫存自制半成品成本為35萬元，預計加工完成該產品尚需發生加工費用11萬元，預計產成品不含增值稅的銷售價格為50萬元，銷售費用為6萬元。假定該庫存自制半成品未計提存貨跌價準備，不考慮其他因素。2010年12月31日，甲公司該庫存自制半成品應計提的存貨跌價準備為()萬元。

　　A.2

　　B.4

　　C.9

　　D.15

　　【答案】A

　　【解析】自制半成品加工為產品的可變現凈值=50-6=44(萬元)。自制半成品加工為產品的成本=35+11=46(萬元)，產品發生了減值，該自制半成品應按成本與可變現凈值孰低計量。自制半成品的可變現凈值=50-11-6=33(萬元)。自制半成品的成本為35萬元，所以自制半成品應計提存貨跌價準備2萬元(35-33)。

五、長期股權投資【★2011年、2010年、2009年客觀題、2010年計算分析題】

　　(一)長期股權投資概述

　　1.長期股權投資的概念長期股權投資是指企業持有的對其子公司、合營企業及聯營企業的權益性投資以及企業持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。

　　2.長期股權投資的核算方法

　　長期股權投資的會計核算方法有成本法和權益法兩種。

　　(1)成本法核算的長期股權投資的范圍

　　第一，企業對子公司的長期股權投資;

　　第二，企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

　　(2)權益法核算的長期股權投資的范圍

　　第一，企業對其合營企業的長期股權投資;

　　第二，企業對其聯營企業的長期股權投資。

　　【例題36·判斷題】企業對其他單位的長期股權投資，其持股比例在20%以下，但能對被投資單位的財務和經營政策施加重大影響的，應采用成本法進行核算。()

　　【答案】×

　　【解析】企業對被投資單位持股比例雖然在20%以下，但具有重大影響的長期股權投資應采用權益法進行核算。

　　(二)采用成本法核算的長期股權投資的賬務處理

　　1.長期股權投資初始投資成本的確定

　　除企業合并形成的長期股權投資以外，以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。企業所發生的與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出應計入長期股權投資的初始投資成本。

　　此外，企業取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，作為應收項目處理，不構成長期股權投資的成本。

　　2.長期股權投資持有期間被投資單位宣告發放現金股利或利潤

　　投資持有期間被投資單位宣告分派現金股利或利潤時，對采用成本法核算的，企業應按應享有的部分確認為當期投資收益。

　　3.長期股權投資的處置

　　成本法的基本賬務處理如下圖所示：

　　【例題37·多選題】下列各項中，投資企業不應確認為當期投資收益的有()。

　　A.采用成本法核算時被投資單位接受非現金資產捐贈

　　B.采用成本法核算時被投資方所有者權益中資本公積總額發生變動

　　C.采用成本法核算時持有期間被投資單位宣告發放的現金股利

　　D.收到包含在長期股權投資購買價款中的尚未領取的現金股利

　　【答案】ABD

　　【解析】采用成本法核算時被投資單位接受的非現金資產捐贈，投資企業不進行賬務處理;采用成本法核算時被投資方所有者權益中資本公積總額發生變動，投資企業不進行賬務處理;收到包含在長期股權投資購買價款中的尚未領取的現金股利，應沖減應收股利。

　　(三)采用權益法核算的長期股權投資的賬務處理【★2011年單選題、多選題】

　　長期股權投資在權益法下核算時，其賬面價值隨被投資單位所有者權益的變動而調整。

　　1.取得長期股權投資時，初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本;初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額計入當期損益(營業外收入)，同時調整長期股權投資。

　　2.被投資單位實現凈利潤時，投資企業按照應享有的被投資單位實現的凈收益的份額，確認投資收益并調整長期股權投資的賬面價值。投資企業按照被投資單位宣告分派的現金股利或利潤計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。被投資單位發生凈虧損時，應以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外。長期股權投資的賬面價值應由“成本”、“損益調整”、“其他權益變動”三個明細科目組成，賬面價值減記至零意味著這三個明細科目余額合計為零。

　　3.被投資單位所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業按持股比例計算應享有的部分，調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積(其他資本公積)。

　　4.長期股權投資的處置

　　處置長期股權投資時，按實際取得的價款和長期股權投資賬面價值的差額計入當期投資收益，并同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。同時，原計入資本公積的相關金額，借記或貸記“資本公積—其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。