五、稅款征收

　　(一)稅款征收的概念(了解)

　　稅款征收是稅收征收管理工作的中心環節。

　　(二)稅款征收方式(熟悉)

　　1.查賬征收

　　2.查定征收。對賬務不全，但能控制其材料、產量或進銷貨物的納稅單位或個人，由稅務機關依據正常條件下的生產能力對其生產的應稅產品查定產量、銷售額并據以征收稅款的征收方式。

　　3.查驗征收。稅務機關對納稅人的應稅商品、產品，通過查驗數量，按市場一般銷售單價計算其銷售收入，并據以計算應納稅款的征收方式。

　　4.定期定額征收。是對小型個體工商戶采取的一種征收方式。

　　5.代扣代繳。在向納稅人支付款項時依法扣繳稅款。

　　6.代收代繳。在向納稅人收取款項時依法收取稅款。

　　7.委托代征

　　注意各種征收方式與企業會計核算的關系;注意查定征收和查驗征收的區別;注意代扣代繳(在向納稅人支付款項時依法扣繳稅款)與代收代繳(在向納稅人收取款項時依法收取稅款)的區別。

　　【例題】(2000年單選)稅務機關對小型個體工商戶稅款征收的基本方法是(　)

　　A.代扣代繳 　　　　B.定期定額

　　C.查定征收 　　　　D.查賬征收

　　『正確答案』B

　　『答案解析』稅務機關對小型個體工商戶稅款征收的基本方法是定期定額征收。

　　(三)稅款征收措施(注意區分稅款征收方式和稅款征收措施)

　　1.由主管稅務機關調整應納稅額——無賬可查、難以查賬或計稅依據不可信。

　　納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：

　　(1)依法可以不設置賬簿的;(2)依法應當設置但未設置賬簿的;(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;(4)雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;(5)發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的;(6)納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。

　　2.關聯企業納稅調整——獨立交易原則

　　3.責令繳納

　　(1)對未按照規定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人以及臨時從事經營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納。

　　(2)對有些未取得營業執照從事經營的單位或個人，除由工商行政管理機關依法處理外，由主管稅務機關核定應納稅額，責令繳納。

　　4.責令提供納稅擔�！�—預防措施

　　對象：從事生產、經營的納稅人，不包括非從事生產、經營的納稅人和扣繳義務人

　　稅務機關有根據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規定的納稅期前責令納稅人限期繳納應納稅額，在限期內發現納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關可責成納稅人提供納稅擔保。

　　5.采取稅收保全措施——預防措施

　　(1)對象：納稅人，不包括扣繳義務人和納稅擔保人。

　　(2)前提：未提供納稅擔保。

　　(3)審批：縣以上稅務局(分局)局長。

　　(4)兩項措施：凍結存款;扣押查封——以應納稅款為限。

　　(5)物品范圍：個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內，個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者1處以外的住房;稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執行措施�！纠�題】(2011年單選)當需要采取稅收保全措施時，下列資產中，不能納入稅收保全范圍的是(　)。

　　A.被執行人擁有的唯一一輛機動車

　　B.被執行人自有的金銀首飾

　　C.被執行人新購入的價值4000元家具

　　D.被執行人名下的別墅

　　『正確答案』C

　　『答案解析』個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內。個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執行措施。

　　6.強制執行措施——補救措施

　　(1)對象：納稅人，扣繳義務人，納稅擔保人。

　　(2)應堅持的原則：告誡在先原則——責令限期繳納，逾期仍未繳納。

　　(3)審批：縣以上稅務局(分局)局長。

　　(4)兩項措施：從存款中扣繳稅款;扣押、查封、依法拍賣或變賣權。

　　(5)滯納金的強制執行——稅務機關采取強制執行措施時，對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執行。

　　【例題】(2009年多選)下列有關對于稅款征收采取強制執行措施的說法，正確的有(　)。

　　A.如果納稅人未按規定期限繳納稅款，稅務機關就采取強制執行措施

　　B.稅務機構采取強制執行措施時，主要針對納稅人未繳稅款，不包括其未繳納滯納金

　　C.個人惟一住房不在強制執行范圍內

　　D.稅務機關采取強制執行措施可書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款

　　E.納稅強制執行措施只能由公安機關做出

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』如果納稅人未按規定期限繳納稅款，稅務機關應該警告在先，強制執行措施是最后一道措施;稅務機關采取強制執行措施時，主要針對納稅人未繳稅款，包括其未繳滯納金。

　　7.阻止出境

　　欠繳稅款的納稅人或其法定代表人在出境前未按照規定結清應納稅款、滯納金或者提供納稅擔保的，稅務機關可以通知出入境管理機關阻止其出境。

　　【例題】

　　1.(1999年多選)在整個稅收征收管理工作中,稅務機關必須依照法律、行政法規的規定將納稅人應納的稅款組織征收入庫。下列屬于稅款征收措施的有(　)。

　　A.阻止出境　　　　　B.責令提供納稅擔保

　　C.委托代征　　　　　D.采取稅收保全措施

　　E.由主管稅務機關核定應納稅額

　　『正確答案』ABDE

　　『答案解析』分清稅款征收方式和稅款征收措施。稅款征收方式：查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收、代扣代繳、代收代繳和委托代征;稅款征收措施——由主管稅務機關調整應納稅額、關聯企業納稅調整、責令繳納、責令提供納稅擔保、采取稅收保全措施、強制執行措施、阻止出境。

　　2.(單選)下列表述中，不符合《稅收征收管理法》規定的有(　)。

　　A.稅收強制措施是指稅務當事人不履行稅收法律、行政法規規定的義務，有關稅務機關采用法定的強制手段，強迫當事人履行義務的行為

　　B.納稅評估是指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人納稅申報情況的真實性和準確性做出定性和定量的判斷，并據此征收稅款的行為

　　C.稅款征收方式是指稅務機關根據各稅種的不同特點、征納雙方的具體條件而確定的計算征收稅款的方法和形式，主要包括查賬征收、定期定額征收、委托代征等方式

　　D.稅務機關采取強制執行措施時，對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執行

　　『正確答案』B

　　『答案解析』納稅評估是指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人納稅申報情況的真實性和準確性做出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為，不能據此征收稅款。

　　(四)稅收優先的規定

　　1.稅款優先于無擔保債權。

　　2.稅收與有擔保債權的關系：是平等的，只看先后順序，欠稅在前稅款優先。

　　3.稅收與其他行政處罰的關系：稅收優先于罰款、沒收違法所得。

　　稅務機關應當對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。

　　(五)納稅人有合并、分立情形的稅收規定(重要)

　　納稅人合并時未繳清稅款的，應當由合并后的納稅人繼續履行未履行的納稅義務;納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務應該承擔連帶責任。

　　欠繳稅款數額在5萬元以上的納稅人在處分其不動產或者大額資產以前，應當向稅務機關報告。

　　欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權，或者放棄到期債權，或者無償轉讓財產，或者以明顯不合理的低價轉讓財產而受讓人知道該情形，給國家稅收造成損害的，稅務機關可以行使代位權、撤銷權。例題：

　　1.(2002年單選)根據國家稅務總局關于企業合并分立情況的稅收規定，納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務應當承擔(　)。

　　A.共同責任　　　　　B.民事責任

　　C.連帶責任　　　　　D.刑事責任

　　『正確答案』C

　　『答案解析』納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務應該承擔連帶責任。

　　2.(2005年單選)納稅人有合并、分立情形的應當向稅務機關報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的應當由(　)。

　　A.合并后的納稅人繼續履行未履行的納稅義務

　　B.合并前的納稅人繼續履行未履行的納稅義務

　　C.合并后的納稅人對未履行的納稅義務承擔連帶責任

　　D.合并前的納稅人對未履行的納稅義務承擔連帶責任

　　『正確答案』A

　　『答案解析』納稅人合并時未繳清稅款的，應當由合并后的納稅人繼續履行未履行的納稅義務。

　　3.(2010年單選)甲公司與乙商場采用新設丙公司的方式進行合并重組，符合企業所得稅特殊性稅務處理的條件。乙商場未繳清的稅款，應(　)。

　　A.由丙公司繼續履行，甲公司股東和乙商場股東不承擔連帶責任

　　B.由乙商場股東繼續履行，甲公司股東和丙公司股東承擔連帶責任

　　C.由丙公司繼續履行，乙商場股東承擔連帶責任

　　D.由乙商場股東繼續履行，丙公司承擔連帶責任

　　『正確答案』A

　　『答案解析』納稅人有合并、分立情形的，應當向稅務機關報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應當由合并后的納稅人繼續履行未履行的納稅義務。

　　4.(2007年單選)按照《稅收征收管理法》的有關規定，欠繳稅款數額較大的納稅人在處分其不動產或大額資產前，應當向稅務機關報告。其中欠繳稅款數額較大是指欠繳稅款在(　)萬元以上。

　　A.3　　　　　　　B.5

　　C.10　　　　　　 D.15

　　『正確答案』B

　　『答案解析』欠繳稅款數額在5萬元以上的納稅人在處分其不動產或者大額資產以前，應當向稅務機關報告。

　　5.(2008年單選)欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權，或者放棄到期債權，或者無償轉讓財產，或者以明顯不合理的低價轉讓財產而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關可依照《合同法》第七十三條、第七十四條的規定行使(　)、撤銷權。

　　A.處理權　　　　B.留置權

　　C.處分權　　　　D.代位權

　　『正確答案』D

　　『答案解析』欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權，或者放棄到期債權，或者無償轉讓財產，或者以明顯不合理的低價轉讓財產而受讓人知道該情形，給國家稅收造成損害的，稅務機關可以行使代位權、撤銷權。

　　6.(2007年多選)下列主管稅務機關對欠稅的納稅人作出的行為中，符合《稅收征收管理法》及有關政策規定的有(　)。

　　A.在報紙上定期公告其欠稅情況

　　B.通知出入境管理機關阻止其辦稅人員出境

　　C.不允許其領購發票

　　D.應抵押貸款銀行要求向銀行提供其有關的欠稅情況

　　E.向人民法院申請以稅務機關名義代其行使債權抵繳稅款

　　『正確答案』ADE

　　『答案解析』稅務機關應當對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告;欠繳稅款的納稅人或其法人代表人在出境前未按照規定結清應納稅款、滯納金或者提供納稅擔保的，稅務機關可以通知出入境管理機關阻止其出境。在規定的情形下可以行使代位權、撤銷權。

　　六、稅務檢查

　　(一)稅務檢查的概念

　　(二)稅務檢查的范圍(熟悉)

　　1.查賬權

　　2.場地檢查權

　　到納稅人的生產、經營場所和貨物存放地檢查納稅人應納稅的商品、貨物或者其他財產，檢查扣繳義務人與代扣代繳、代收代繳稅款有關的經營情況。