51. 某葡萄酒廠主要生產(chǎn)各種干紅、干白葡萄酒，2002年度有關(guān)經(jīng)營情況如下：

(1) 取得產(chǎn)品銷售凈額4000萬元，取得租金收入300萬元;��

(2) 應(yīng)扣除的產(chǎn)品銷售成本3200萬元，與租金收入有關(guān)的費用支出220萬元;��

(3) 應(yīng)繳納的增值稅30萬元、消費稅75萬元、營業(yè)稅15萬元，應(yīng)繳納的城建稅和教育稅附加共計12萬元;

(4)4月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個季度的借款利息22.5萬元、該廠房于10月31日完工結(jié)算并投入使用;

(5) 發(fā)生管理費用350萬元(其中含支付關(guān)聯(lián)企業(yè)的管理費10萬元;支付的業(yè)務(wù)招待費30萬元;

(6) 發(fā)生銷售費用140萬元(其中廣告費120萬元，支付給購貨方回扣15萬元);

(7) 發(fā)生營業(yè)外支出30萬元(其中含通過境內(nèi)非營利團體向福利性老年活動場所捐款10萬元，向關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)資助研究開發(fā)經(jīng)費5萬元);��

(8) 營業(yè)外收入60萬元(其中含因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項20萬元);

(9) 經(jīng)批準(zhǔn)將機器設(shè)備一臺向其他企業(yè)投資，該設(shè)備帳面原值50萬元，已提取了折舊24萬元，投資時雙方確認的投資價值為30萬元;��

(10) 2002年1至3季度已預(yù)繳所得稅100萬元。��

要求：根據(jù)該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況計算葡萄酒廠2002年匯算清繳應(yīng)入庫的企業(yè)所得稅稅額。

【答案】

(1)計稅收入：4000+300=4300(萬元)

(2)準(zhǔn)予扣除項目：

①產(chǎn)品銷售成本3200萬元，其他業(yè)務(wù)支出220萬元;

②銷售稅金=75+15+12=102(萬元)

③財務(wù)費用準(zhǔn)予扣除數(shù)額：固定資產(chǎn)完工結(jié)算后的利息=22.5÷9×2=5(萬元)

④管理費用：

業(yè)務(wù)招待費扣除限額=4300×3‰+3=15.9(萬元)

支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)的管理費不得稅前扣除

稅前扣除的管理費=350-(30-15.9)-10=325.9 (萬元)

⑤銷售費用：

廣告費扣除限額=4300×2%=86(萬元)支付給購貨方的回扣不得扣除

稅前扣除的銷售費用=140-(120-86)-15=91(萬元)

⑥營業(yè)外支出中：向福利性老年活動場所的公益救濟性捐贈，可以稅前全額扣除，向關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)資助開發(fā)費不得稅前扣除。 可以扣除的營業(yè)外支出=30-5=25(萬元)

(3)營業(yè)外收入為60萬元。

(4)非貨幣資產(chǎn)對外投資評估增值4萬元，應(yīng)并入所得額。

(5)應(yīng)納稅所得額=4300-3200-220-102-5-325.9-91-25+60+4=395.1(萬元)

(6)全年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=395.1×33%=130.383(萬元)

(7)匯算清繳應(yīng)納企業(yè)所得稅=130.383-100=30.383(萬元)

52. 某設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的中外合資先進技術(shù)企業(yè)，經(jīng)營期20年，1996年開始生產(chǎn)經(jīng)營，當(dāng)年獲利并開始享受五年的減免稅優(yōu)惠。自開始生產(chǎn)經(jīng)營年度至2001年均被政府有關(guān)部門認定為先進技術(shù)企業(yè)。2001年企業(yè)自行計算的應(yīng)納稅所得額350萬元，預(yù)繳所得稅45萬元;2002年企業(yè)自行計算的應(yīng)納稅所得額為500萬元，預(yù)繳所得稅60萬元。

經(jīng)檢查，該企業(yè)2001年將下列支出從收入中列支：

(1) 因隱瞞產(chǎn)品銷售收入50萬元，被稅務(wù)機關(guān)處以少交增值稅2倍的罰款;

(2) 向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付管理費40萬元;

(3) 支付境外資本金借款利息35萬元;

(4) 生產(chǎn)車間擴建工程支出90萬元;

(5) 向關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)資助研究開發(fā)經(jīng)費8萬元。

(6) 該企業(yè)與境外關(guān)聯(lián)咨詢企業(yè)共同與境內(nèi)客戶簽訂合同并提供咨詢服務(wù)，由該企業(yè)收取咨詢費收入16萬元，從中分得60%，未計入應(yīng)納稅所得額。

該企業(yè)2002年將下列支出從收入中列支：

(1) 6月份購買國產(chǎn)設(shè)備60萬元，當(dāng)月投入使用，全部購買設(shè)備價款已稅前扣除(該設(shè)備預(yù)計使用10年，殘值率10%，按直線法計提折舊)

(2)向一項體育競賽支付贊助費35萬元;

(3)支付流動資金的借款利息40萬元，借款本金500萬元，同期商業(yè)銀行貸款利率為7%;

(4)列支5名外籍高級管理人員境外社會保險費30萬元。

(5)另有境外一分支機構(gòu)分回利潤50萬元，(在境外已納稅款18萬元)，未計入應(yīng)納稅所得額。

要求：

(1)正確計算該企業(yè)2001年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)補繳的所得稅。(假設(shè)地方所得稅免征)

(2) 計算該企業(yè)2001年應(yīng)代扣代繳的預(yù)提所得稅。

(3)正確計算該企業(yè)2002年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)補繳的所得稅。(假設(shè)地方所得稅免征)

【答案】

(1)2001年應(yīng)納所得稅的計算：

① 隱瞞產(chǎn)品銷售收入被稅務(wù)機關(guān)罰款，屬行政罰款，不得稅前扣除。

罰款額=50÷(1+17%)×17%×2=14.53(萬元)

②(2)—(5)項均為不得稅前扣除項目，須調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

③ 取得的咨詢費收入，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額:16×60%×(1-5%)= 9.12萬元。

④ 2001年應(yīng)納稅所得額=350+14.53+40+35+90+8+9.12=546.65(萬元)

⑤ 2001年兩免三減半時間已過，被政府有關(guān)部門認定為先進技術(shù)企業(yè)，可繼續(xù)享受減半征收的優(yōu)惠，但減半后的稅率為10%)

2001年應(yīng)納所得稅額=546.65×10%=54.665(萬元)

2001年應(yīng)補繳所得稅額=54.665-45=9.665(萬元)

(2)境外咨詢服務(wù)費應(yīng)代扣代繳預(yù)提所得稅。

代扣代繳預(yù)提所得稅=16×(1-5%)×40%×10%=0.61(萬元)

(3)2002年應(yīng)納所得稅額的計算：

①購買國產(chǎn)設(shè)備投資屬資本性投資，60萬元不得稅前一次性扣除，但設(shè)備當(dāng)年計提的折舊可稅前扣除，折舊額=60×(1-10%)÷10÷12×6=2.7(萬元)

②非廣告性贊助支出、向境外支付的社會保險費不得扣除

③流動資金的借款利息只能按同期商業(yè)銀行貸款利率計算的利息可以扣除

④應(yīng)納稅所得額=500+60-2.7+35+(40-500×7%)+30=627.3(萬元)

⑤2001年兩免三減半時間已過，未被政府有關(guān)部門認定為先進技術(shù)企業(yè)，不得享受減免優(yōu)惠，稅率為15%

⑥境內(nèi)所得應(yīng)納所得稅額=627.3×15%=94.095(萬元)

⑦境外所得已納稅額扣除限額=(50+18)×33%=22.44(萬元)

⑨應(yīng)在我國補交所得稅=22.44-18=4.44(萬元)

2002年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=94.095+4.11=98.205(萬元)，超過2001年應(yīng)納稅額 增加稅額=98.205 – 54.665 =43.54(萬元)

2002年購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵稅限額=60×40%=24(萬元)

新增稅額超過抵稅限額，只能按限額享受投資抵稅優(yōu)惠，2002年實際繳納所得稅=98.205-24=74.205(萬元)

53.某個人獨資企業(yè)，2002年度有關(guān)經(jīng)營情況如下：

(1)取得營業(yè)收入200萬元;

(2)發(fā)生營業(yè)成本130萬元;

(3)發(fā)生營業(yè)稅費5.28萬元;

(4)發(fā)生管理稅用26萬元，其中支付業(yè)務(wù)招待費用10萬元;

(5)1月份購買小貨車一輛支出5萬元;

(6)共有雇員20人，人均月工資1000元，共開支工資24萬元(當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)確定，人均月計稅工資標(biāo)準(zhǔn)為800元);

(7)投資者個人每月領(lǐng)取工資4000元，共開支工資4.8萬元。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)確定扣除費用為每月800元;

(8)當(dāng)年向某單位借入流動資金10萬元，支付利息費用1萬元，同期銀行貸款利息率為4.8%;

(9)9月份小貨車在運輸途中發(fā)生車禍被損壞，損失達4.5萬元，11月取得保險公司的賠款2.5萬元;

(10)對外投資，分得股息3萬元;

(11)通過當(dāng)?shù)孛裾�部門對貧困山區(qū)捐款4萬元。

該個體工商戶自行計算2002年應(yīng)繳納個人所得稅如下：

應(yīng)納稅所得額=200-130-5.28-26-5-24-4.8-1-4.5+3-4=-1.58(萬元)當(dāng)年不用繳納個人所得稅。

要求：

(1)根據(jù)上述資料，分析該個體工商戶自行計算應(yīng)納的個人所得稅是否正確?錯在何處?

(2)核定并計算該投資者2002年應(yīng)繳納的個人所得稅。

【答案】

該投資者自行計算應(yīng)納的個人所得稅不正確。主要錯在：

(1)按規(guī)定業(yè)務(wù)招待費只能按營業(yè)收入的5‰計算扣除，超過部分不得扣除。

業(yè)務(wù)招待費用扣除限額=200×5‰=1(萬元)超過部分為9萬元。

(2)購買小貨車的費用5萬元應(yīng)作固定資產(chǎn)處理，不能直接扣除。

(3)雇員工資應(yīng)按當(dāng)?shù)卣�府確定的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除，超過部分不得扣除。

雇員工資費用扣除額=0.08×20×12=19.2(萬元)

(4)投資者個人的工資費用2.4萬元不能扣除，但可以扣除生計費每月800元。

0.08×12=0.96(萬元)

(5)非金融機構(gòu)的借款利息費用按同期銀行的貸款利率計算扣除，超過部分不得扣除。

利息費用扣除限額=10×4.8%=0.48(萬元)

(6)小貨車損失有賠償?shù)牟糠植荒芸鄢��?/p>

小貨車損失應(yīng)扣除額=4.5-2.5=2(萬元)

(7)對外投資分回的股息3萬元，應(yīng)按股息項目單獨計算繳納個人所得稅，不能并入營運的應(yīng)納稅所得額一并計算納稅。

分回股息應(yīng)納個人所得稅=3×20%=0.6(萬元)

(8)對邊遠山區(qū)的捐贈在全年應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分可以扣除，超過部分不得扣除。

(9)經(jīng)營所得應(yīng)繳納個人所得稅計算：

應(yīng)納稅所得額=200-130-5.28-(26-9)-19.2 - 0.96 - 0.48 – 2 = 25.08(萬元)

公益、救濟捐贈扣除限額=25.08×30%=7.524(萬元)，實際捐贈金額4萬元，小于扣除限額，可按實際捐贈額4萬元扣除;

2002年經(jīng)營所得應(yīng)繳納個人所得稅=(25.08-4)×35%-0.675=6.703(萬元)

(10)2002年應(yīng)繳納個人所得稅 = 6.703 + 0.6 = 7.303(萬元)

54. 某農(nóng)業(yè)機械廠為增值稅一般納稅人，2001年6月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

(1) 采用托收承付結(jié)算方式銷售農(nóng)業(yè)收割機，開具增值稅專用發(fā)票上注明銷售額40萬元，貨已發(fā)出，托收手續(xù)已在銀行辦妥，貨款尚未收到。

(2) 4月份采用分期收款銷售方式銷售的拖拉機，貨已發(fā)出，合同規(guī)定本月收款金額為不含稅貨款18萬元，實際只收到8萬元。

(3) 提供農(nóng)機維修服務(wù)，開具普通發(fā)票上注明銷售額0.2萬元，同時銷售農(nóng)機零件，開具普通發(fā)票上注明銷售額0.034萬元。

(4) 購進鋼材30噸，已驗收入庫，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款12萬元，增值稅2.04萬元，支付購貨運費0.3萬元(有發(fā)票)，其中15%用于修建本企業(yè)廠房維修。

要求：請根據(jù)上述資料計算該農(nóng)機廠本月應(yīng)納增值稅。

【答案】

銷售農(nóng)機按13%稅率計算增值稅，提供應(yīng)稅勞務(wù)按17%計算增值稅。

(1) 本月銷項稅額 =(40+18)×13%+(0.2+0.034)÷(1+17%)×17%= 7.54+0.034 = 7.574(萬元)

(2) 本月進項稅額 = 2.04+0.3×7%-(2.04+0.3×7%)×15% = 1.752(萬元)

(3) 本月應(yīng)納增值稅 = 7.574-1.752 = 5.822(萬元)