隨著營(yíng)改增的深入推進(jìn)，有必要適時(shí)整合增值稅一般納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)，制定適用于所有增值稅納稅人的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

　　將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人并進(jìn)行分類管理是增值稅管理的重要內(nèi)容。當(dāng)前，為了保證營(yíng)改增平穩(wěn)實(shí)施，我國(guó)對(duì)銷售貨物和提供服務(wù)的不同行業(yè)增值稅納稅人實(shí)行了不同的一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)。隨著營(yíng)改增的深入推進(jìn)，有必要適時(shí)整合增值稅一般納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)，制定適用于所有增值稅納稅人的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

　　現(xiàn)狀
從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來看，對(duì)納稅人進(jìn)行分類以便利稅收管理是通行的做法，一般可以依據(jù)銷售額、雇員數(shù)量和注冊(cè)類型等標(biāo)準(zhǔn)作為劃分依據(jù)。我國(guó)選擇了銷售額標(biāo)準(zhǔn)。1994年開始實(shí)施的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》將增值稅納稅人按照銷售額劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人屬于一般納稅人，按照適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人屬于小規(guī)模納稅人，實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，即按照明顯低于基本稅率的征收率和銷售額直接相乘來計(jì)算應(yīng)納稅款，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也無需計(jì)算銷項(xiàng)稅額。考慮到當(dāng)時(shí)社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r和稅收管理能力，增值稅一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)定得較高，具體是工業(yè)企業(yè)年銷售額100萬元，商業(yè)企業(yè)年銷售額180萬元。

　　隨著時(shí)間的推移，我國(guó)稅收征管能力不斷加強(qiáng)，初步具備了擴(kuò)大一般納稅人范圍的條件。同時(shí)，過高的標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致一般納稅人在全部納稅人中所占比重偏低，增值稅消除重復(fù)征稅的作用難以全面發(fā)揮。因此，在2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革之時(shí)，將一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)降低到了工業(yè)企業(yè)年銷售額50萬元，商業(yè)企業(yè)年銷售額80萬元。

　　2012年起，我國(guó)在上海市部分行業(yè)開始了營(yíng)改增試點(diǎn)，將交通運(yùn)輸業(yè)納入了增值稅體系。由于交通運(yùn)輸業(yè)準(zhǔn)入門檻低、就業(yè)靈活，這一行業(yè)納稅人數(shù)量非常龐大，為了減輕稅收征管壓力，避免過多的納稅人進(jìn)入征管范圍，交通運(yùn)輸業(yè)等營(yíng)改增行業(yè)的一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)定為年銷售額500萬元。2016年5月在生活服務(wù)業(yè)等四個(gè)行業(yè)全面推行營(yíng)改增試點(diǎn)時(shí)，仍沿用了年銷售額500萬元的劃分標(biāo)準(zhǔn)。

　　由此，營(yíng)改增全面試點(diǎn)階段，增值稅體系存在兩個(gè)一般納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)：一是以貨物銷售為主業(yè)的“老”增值稅納稅人，劃分標(biāo)準(zhǔn)是工業(yè)企業(yè)年銷售額50萬元、商業(yè)企業(yè)年銷售額80萬元;一是以勞務(wù)提供為主業(yè)的“老”營(yíng)業(yè)稅納稅人，劃分標(biāo)準(zhǔn)是年銷售額500萬元。這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)相互獨(dú)立，企業(yè)特別是從事兼營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，需要分別按照兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來判定一般納稅人資格。

　　問題
現(xiàn)行增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，在實(shí)踐中暴露出一些不足。例如，不同行業(yè)之間標(biāo)準(zhǔn)相差較大，工業(yè)企業(yè)的年銷售額50萬元的標(biāo)準(zhǔn)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于服務(wù)業(yè)的500萬元標(biāo)準(zhǔn)。從實(shí)踐來看，企業(yè)內(nèi)部兼營(yíng)工業(yè)、商業(yè)和服務(wù)業(yè)的情況比較普遍，但當(dāng)前需要按照不同行業(yè)分別進(jìn)行銷售額的判定，既增加了征納雙方的管理成本，又割裂了企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。又如，之前一般納稅人實(shí)行認(rèn)定制度，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)申請(qǐng)資格認(rèn)定。隨著國(guó)家推行簡(jiǎn)政放權(quán)等行政審批制度改革，一般納稅人認(rèn)定制度調(diào)整為自愿登記制度，這在一定程度上導(dǎo)致分類規(guī)則趨于軟化，納稅人化整為零、分散經(jīng)營(yíng)的難度日益降低，完全可以通過注冊(cè)多個(gè)企業(yè)的方式將銷售額分解、變小，規(guī)避分類標(biāo)準(zhǔn)的門檻，使分類標(biāo)準(zhǔn)失去抓手和意義。

　　此外，由于小規(guī)模納稅人按照簡(jiǎn)易辦法依照征收率繳納增值稅，不能自行開具增值稅專用發(fā)票，使得一些購(gòu)買方不愿意與小規(guī)模納稅人發(fā)生業(yè)務(wù)往來。這在某種程度上影響了小規(guī)模納稅人開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不利于提高經(jīng)濟(jì)活力。

　　建議
進(jìn)一步簡(jiǎn)化增值稅制，提升增值稅管理的效率，有必要構(gòu)建統(tǒng)一的增值稅一般納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)。一是取消當(dāng)前工業(yè)、商業(yè)和服務(wù)業(yè)的增值稅一般納稅人劃分界限，將現(xiàn)行3個(gè)劃分標(biāo)準(zhǔn)整合為統(tǒng)一的增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，這樣可以避免納稅人兼營(yíng)和混業(yè)經(jīng)營(yíng)的情況下需要按照不同行業(yè)分別計(jì)算銷售額的麻煩。二是繼續(xù)保留納稅人自愿登記為一般納稅人的制度設(shè)計(jì)，使低于分類標(biāo)準(zhǔn)、有意愿成為一般納稅人的企業(yè)，也可以自愿進(jìn)入增值稅征收抵扣體系，享受增值稅消除重復(fù)征稅的好處。

　　筆者認(rèn)為，綜合考慮納稅人經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、稅收征管、行業(yè)管理和社會(huì)發(fā)展階段等各方面因素，整合后的一般納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)比現(xiàn)行的工業(yè)、商業(yè)標(biāo)準(zhǔn)高，但適當(dāng)?shù)陀诋?dāng)前服務(wù)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。具體參考指標(biāo)可以借鑒工業(yè)和信息化部確定的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)。《工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、發(fā)展改革委、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào))按照行業(yè)歸屬的不同，以營(yíng)業(yè)收入為依據(jù)，確定了14類微型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。其中，工業(yè)企業(yè)、建筑業(yè)以營(yíng)業(yè)收入300萬元以下為微型企業(yè);批發(fā)業(yè)以營(yíng)業(yè)收入1000萬元以下為微型企業(yè);交通運(yùn)輸業(yè)以營(yíng)業(yè)收入200萬元以下為微型企業(yè);零售業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、郵政業(yè)、住宿業(yè)、餐飲業(yè)、信息傳輸業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以營(yíng)業(yè)收入100萬元以下為微型企業(yè);軟件業(yè)以營(yíng)業(yè)收入50萬元以下為微型企業(yè);物業(yè)管理以營(yíng)業(yè)收入500萬元以下為微型企業(yè)。

　　可見，大多數(shù)服務(wù)業(yè)的微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是年?duì)I業(yè)收入100萬元以下，而工業(yè)、批發(fā)業(yè)和零售業(yè)分別以300萬元、1000萬元和100萬元為標(biāo)準(zhǔn)，與當(dāng)前增值稅分類標(biāo)準(zhǔn)50萬元、80萬元和500萬元有較大不同。為了與劃型標(biāo)準(zhǔn)相銜接，并適當(dāng)留有余地，可以考慮將增值稅一般納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為年銷售額300萬元，同時(shí)允許年銷售額低于300萬元的企業(yè)，選擇自愿成為一般納稅人。這樣既與工業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)一致，有利于依托和發(fā)揮行業(yè)管理的優(yōu)勢(shì)，又與現(xiàn)行的3個(gè)劃分標(biāo)準(zhǔn)相差不遠(yuǎn)，對(duì)現(xiàn)有增值稅納稅人分類格局不會(huì)產(chǎn)生太大的影響，有利于在操作中平穩(wěn)實(shí)施。

　　(作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局政策法規(guī)司)