第八章　審計計劃

　　本章重點與難點

　　第一節(jié) 初步業(yè)務活動

　　(一)可考程度分析

　　本章內(nèi)容最近三年的考試分值平均7.5分，預計2010年本章考試分值可能是7分左右。

　　(二)重難點提示

　　本章內(nèi)容重難點主要有4個方面：

　　1.審計過程中對計劃的更改;

　　2.重要性概念、計劃重要性的確定與修訂;

　　3.審計風險概念、審計風險模型分析;

　　4.檢查風險的確定與控制。

　　一、初步業(yè)務活動(教材P159，比較抽象)

　　1.初步業(yè)務活動時間

　　注冊會計師在計劃審計工作前，需要開展初步業(yè)務活動。

　　2.初步業(yè)務活動目的

　　(1)確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力;

　　(2)確定不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務意愿的情況;

　　(3)確保與被審計單位不存在對業(yè)務約定條款的誤解。

　　3.初步業(yè)務活動內(nèi)容

　　(1)針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序;

　　(2)評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況;

　　(3)及時簽訂或修改審計業(yè)務約定書。

　　【例題1?多選題】注冊會計師應當在下列環(huán)節(jié)開展初步業(yè)務活動(　　)。

　　A.針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序

　　B.了解被審計單位及其環(huán)境評估重大錯報風險

　　C.評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況

　　D.及時簽訂或修改審計業(yè)務約定書

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B是計劃審計工作后進行的。

　　4.初步業(yè)務活動程序表

　　表8-1

　　二、審計業(yè)務約定書(教材P160，了解基本內(nèi)容)

　　1.審計業(yè)務約定書概念

　　審計業(yè)務約定書是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。

　　2.基本內(nèi)容

　　(1)財務報表審計的目標;

　　(2)管理層對財務報表的責任;

　　(3)管理層編制財務報表采用的會計準則和相關會計制度;

　　(4)審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時遵守的中國注冊會計師審計準則;

　　(5)執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求;

　　(6)審計報告格式和對審計結果的其他溝通形式;

　　(7)由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風險;

　　(8)管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助;

　　(9)注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關的記錄、文件和所需要的其他信息;

　　(10)管理層對其做出的與審計有關的聲明予以書面確認;

　　(11)注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密;

　　(12)審計收費，包括收費的計算基礎和收費安排;

　　(13)違約責任;

　　(14)解決爭議的方法;

　　(15)簽約雙方法定代表人或其授權代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。

　　3.審計業(yè)務變更時業(yè)務約定書的變更(教材P161)

　　(1)導致被審計單位要求變更業(yè)務的理由

　　①情況變化對審計服務的需求產(chǎn)生影響;

　　②對原來要求的審計業(yè)務的性質(zhì)存在誤解;

　　③審計范圍存在限制。

　　其中，情況變化對審計服務的需求產(chǎn)生影響和對原來要求的審計業(yè)務的性質(zhì)存在誤解通常被認為是變更業(yè)務的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關，注冊會計師不應認為該變更是合理的。

　　(2)如果沒有合理的理由，注冊會計師不應同意變更業(yè)務;

　　(3)如果不同意變更業(yè)務，被審計單位又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務，注冊會計師應當解除業(yè)務約定，并考慮是否有義務向被審計單位董事會或股東會等方面說明解除業(yè)務約定的理由。