第十四章　風險應對

　　重難點提示

　　本章內容重難點主要有5個方面：

　　1.總體應對措施;

　　2.增加審計程序不可預見性的方法;

　　3.進一步審計程序的性質、時間和范圍;

　　4.控制測試的性質、時間和范圍;

　　5.實質性程序的性質、時間和范圍。

　　本章基本結構框架

　　本章知識要求和能力等級

　　重難點講解

　　第一節 針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施

　　一、總體應對措施的內容(教材P332)

　　1.向項目組強調在收集和評價審計證據過程中保持職業懷疑態度的必要性;

　　2.分派更有經驗或具有特殊技能的注冊會計師，或利用專家的工作;

　　3.提供更多的督導;

　　4.在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解;

　　5.對擬實施審計程序的性質、時間和范圍做出總體修改。

　　二、控制環境存在缺陷時對擬實施審計程序做出總體修改應考慮的因素(教材P333)

　　1.在期末而非期中實施更多的審計程序;

　　2.主要依賴實質性程序獲取審計證據;

　　3.修改審計程序的性質，獲取更具說服力的審計證據;

　　4.擴大審計程序的范圍。

　　三、增加審計程序不可預見性的方法(教材P333- P334)

　　(一)增加審計程序不可預見性的思路

　　1.對某些以前未測試的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質性程序;

　　2.調整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預期;

　　3.采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同;

　　4.選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。

　　(二)增加審計程序不可預見性的實施要點(教材P334)

　　1.注冊會計師需要與被審計單位的高層管理人員事先溝通，要求實施具有不可預見性的審計程序，但不能告知其具體內容。注冊會計師可以在簽訂審計業務約定書時明確提出這一要求。

　　2.雖然對于不可預見性程度沒有量化的規定，但審計項目組可根據對舞弊風險的評估等確定具有不可預見性的審計程序。審計項目組可以匯總那些具有不可預見性的審計程序，并記錄在審計工作底稿中。

　　3.項目負責人需要安排項目組成員有效地實施具有不可預見性的審計程序， 但同時要避免使項目組成員處于困難境地。

　　(三)增加審計程序不可預見性的示例(教材P334)

　　教材表14-1 審計程序的不可預見性示例表

　　四、實質性方案和綜合性方案(教材P335)

　　1.注冊會計師針對評估的財務報表層次重大錯報風險制定總體應對措施對擬實施進一步審計程序的總體方案有重大影響。

　　2.總體方案類型

　　實質性方案是指注冊會計師實施的進一步審計程序以實質性程序為主;

　　綜合性方案是指注冊會計師在實施進一步審計程序時，將控制測試與實質性程序結合使用。

　　3.評估重大錯報風險與總體方案的對應關系(見表14-2，補充資料)

　　表14-2 重大錯報風險和擬實施的總體方案關系表