第六章 無形資產

本章考情分析

本章闡述無形資產的確認、計量和記錄等內容。近三年考試題型為單項選擇題和多項選擇題，分數不高，從近三年出題情況看，本章內容不太重要。

近 3 年題型題量分析表

近年考點

2013 年教材主要變化

◇增加內容：持有待售無形資產的會計處理。

本章基本結構框架

第一節 無形資產的確認和初始計量

一、無形資產概述

無形資產，是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的 可辨認 非貨幣性資產。

【提示】 商譽 的存在無法與企業自身分離， 不具有可辨認性 ， 不屬于 本章所指 無形資產 。

商譽 = 合并成本 - 被購買方可辨認凈資產公允價值的份額

如甲公司支付對價 1 200 萬元從乙公司原股東處取得乙公司全部凈資產，其可辨認凈資產公允價值為 1 000 萬元，乙公司喪失法人資格。甲公司在其個別報表中應確認商譽 =1 200-1 000=200 （萬元）

再如， A 公司支付對價 620 萬元取得 B 公司 60% 股權，能夠對 B 公司實施控制， B 公司可辨認凈資產公允價值為 1 000 萬元。 A 公司個別報表中不確認商譽，在合并財務報表中確認商譽 =620-1 000 × 60%=20 （萬元）。

【例題 1 •判斷題】在資產負債表中，商譽應作為無形資產列示。（ ）

【答案】×

【解析】無形資產是指企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。商譽不屬于無形資產。

二、無形資產的確認條件

無形資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：（ 1 ）與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業；（ 2 ）該無形資產的成本能夠可靠地計量。

三、無形資產的初始計量

無形資產應當按照成本進行初始計量。

（一）外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。

下列各項不包括在無形資產的初始成本中：

1. 為引入新產品進行宣傳發生的廣告費、管理費用及其他間接費用；

2. 無形資產已經達到預定用途以后發生的費用。

【例題 2 •單選題】 2013 年 2 月 5 日，甲公司以 1 900 萬元的價格從產權交易中心競價獲得一項專利權，另支付相關稅費 90 萬元。為推廣由該專利權生產的產品，甲公司發生宣傳廣告費用 25 萬元、展覽費 15 萬元，上述款項均用銀行存款支付。甲公司取得該項無形資產的入賬價值為（ ）萬元。

A.1 900

B.1 990

C.2 030

D.2 005

【答案】 B

【解析】無形資產的入賬價值 =1 900+90=1 990 （萬元）。

購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的初始成本 以購買價款的現值為基礎確定 。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，作為未確認融資費用，攤銷金額除按照本書“長期負債及借款費用”的有關規定應予資本化的以外，應當在信用期間內采用 實際利率法 進行攤銷，計入當期損益（財務費用）。

【例題 3 •計算分析題】 2012 年 7 月 1 日，甲公司與丁公司簽訂合同，自丁公司購買管理系統軟件，合同價款為 5 000 萬元，款項分五次支付，其中合同簽訂之日支付購買價款的 20% ，其余款項分四次自次年起每年 7 月 1 日支付 1 000 萬元。管理系統軟件購買價款的現值為 4 546 萬元，折現率為 5% 。該軟件預計使用年限為 5 年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。

要求：

（ 1 ）計算甲公司 2012 年 7 月 1 日購買管理系統軟件的入賬價值，并編制相關會計分錄。

（ 2 ）計算 2012 年 12 月 31 日無形資產的賬面價值，并編制 2012 年無形資產攤銷的會計分錄。

（ 3 ）計算 2012 年 12 月 31 日長期應付款的賬面價值，并編制 2012 年未確認融資費用攤銷的會計分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示）

【答案】

（ 1 ）

管理系統軟件應該按照購買價款的現值 4 546 萬元作為入賬價值

借：無形資產 4546

未確認融資費用 454

貸：長期應付款 4 000

銀行存款 1 000

（ 2 ）

2012 年無形資產的攤銷額 =4 546 ÷ 5 × 6/12=454.6 （萬元）

2012 年 12 月 31 日 無形資產的賬面價值 =4 546-454.6=4 091.4 （萬元）

借：管理費用 454.6

貸：累計攤銷 454.6

（ 3 ）

2012 年未確認融資費用的攤銷額 = （ 4 000-454 ）× 5% × 6/12=88.65 （萬元）

2012 年 12 月 31 日 長期應付款的賬面價值 =4 000- （ 454-88.65 ） =3 634.65 （萬元）

借：財務費用 88.65

貸：未確認融資費用 88.65

（二）投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。

（三）非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產的成本，應當分別按照本書“非貨幣性資產交換”、“債務重組”的有關內容確定。

（四） 土地使用權的處理

企業取得的土地使用權通常應確認為無形資產，但屬于投資性房地產的土地使用權，應當按投資性房地產進行會計處理。

土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉入在建工程成本，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：

1. 房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。（我們不要把土地的價值轉入在建工程成本）

2. 企業外購房屋建筑物所支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行合理分配；確實難以合理分配的，應當全部作為固定資產處理。

企業改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權而用于賺取租金或資本增值時，應將其賬面價值轉為投資性房地產。

【例題 4 •多選題】北方公司為從事房地產開發的上市公司， 2008 年 1 月 1 日，外購位于甲地塊上的一棟寫字樓，作為自用辦公樓，甲地塊的土地使用權能夠單獨計量； 2008 年 3 月 1 日，購入乙地塊和丙地塊，分別用于開發對外出售的住宅樓和寫字樓，至 2009 年 12 月 31 日，該住宅樓和寫字樓尚未開發完成； 2009 年 1 月 1 日，購入丁地塊，作為辦公區的綠化用地，至 2009 年 12 月 31 日，丁地塊的綠化已經完成。假定不考慮其他因素，下列各項中，北方公司 2009 年 12 月 31 日不應單獨確認為無形資產（土地使用權）的有（ ）。（ 2010 年考題）

A. 甲地塊的土地使用權

B. 乙地塊的土地使用權

C. 丙地塊的土地使用權

D. 丁地塊的土地使用權

【答案】 BC

【解析】乙地塊和丙地塊均用于建造對外出售的房屋建筑物，屬于房地產開發企業的存貨，這兩地塊的土地使用權應該計入所建造的房屋建筑物成本，不應單獨確認為無形資產，選項 B 和 C 正確。

【例題 5 •判斷題】房地產開發企業購入的土地用于建造商品房時，相關的土地使用權賬面價值應作為無形資產核算，不轉入商品房成本。（ ）

【答案】×

【解析】房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物時，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本，構成房地產開發企業的存貨。