第十九章 資產負債表日后事項

本章考情分析

本章主要闡述資產負債表日后事項的會計處理。近三年考試題型為單項選擇題、多項選擇題、判斷題和計算分析題，分數很高。從近三年出題情況看，本章內容非常重要。

2013 年教材主要變化

教材增加內容： 2 道例題。

本章基本結構框架

第一節 資產負債表日后事項概述

一、資產負債表日后事項的概念

資產負債表日后事項，是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的有利或不利事項。它包括資產負債表日后調整事項和資產負債表日后非調整事項。

財務報告批準報出日，是指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期。

二、資產負債表日后事項涵蓋的期間

資產負債表日后事項涵蓋的期間是資產負債表日后至財務報告批準報出日之間。

【教材例 19-1 】甲上市公司 20 × 9 年的年度財務報告于 2 × 10 年 3 月 20 日編制完成，注冊會計師完成年度財務報表審計工作并簽署審計報告的日期為 2 × 10 年 4 月 15 日，董事會批準財務報告對外公布的日期為 2 × 10 年 4 月 17 日，財務報告實際對外公布的日期為 2 × 10 年 4 月 21 日，股東大會召開日期為 2 × 10 年 5 月 12 日。

根據資產負債表日后事項涵蓋期間的規定，甲上市公司 20 × 9 年度財務報告資產負債表日后事項涵蓋的期間為 2 × 10 年 1 月 1 日至 4 月 17 日（財務報告批準報出日）。如果在 2 × 10 年 4 月 17 ～ 21 日之間發生了重大事項，需要調整財務報表相關項目的數字或需要在財務報表附注中披露，假設經調整或說明后的財務報告再經董事會批準報出的日期為 2 × 10 年 4 月 26 日，實際報出的日期為 2 × 10 年 4 月 29 日，則資產負債表日后事項涵蓋的期間為 2 × 10 年 1 月 1 日至 4 月 26 日。

三、資產負債表日后事項的內容

資產負債表日后事項包括資產負債表日后調整事項和資產負債表日后非調整事項。

（一）調整事項

資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。

調整事項的特點有：（ 1 ）在資產負債表日已經存在，資產負債表日后得以證實的事項；（ 2 ）對按資產負債表日存在狀況編制的財務報表產生重大影響的事項。

資產負債表日后調整事項通常包括以下幾項：

1. 資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債；

2. 資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額；

3. 資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入；

4. 資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯。

值得注意的是，在 估計存貨可變現凈值時 ，如果涉及資產負債表日后事項，并有確鑿證據表明資產負債表日后事項對資產負債表日存貨已經存在的情況提供了新的或進一步的證據，應當作為資產負債表日后調整事項進行處理；否則，應當作為非調整事項進行處理。

【教材例 19-2 】甲公司因產品質量問題被客戶起訴。 20 × 9 年 12 月 31 日人民法院尚未判決，考慮到客戶勝訴要求甲公司賠償的可能性較大，甲公司為此確認了 3 000 000 元的預計負債。 2 × 10 年 2 月 25 日，在甲公司 20 × 9 年度財務報告對外報出之前，人民法院判決客戶勝訴，要求甲公司支付賠償款 6 000 000 元。

本例中，甲公司在 20 × 9 年 12 月 31 日結賬時已經知道客戶勝訴的可能性較大，但不知道人民法院判決的確切結果，因此確認了 3 000 000 元的預計負債。 2 × 10 年 2 月 25 日人民法院判決結果為甲公司預計負債的存在提供了進一步的證據。此時，按照 20 × 9 年 12 月 31 日存在狀況編制的財務報表所提供的信息已不能真實反映甲公司的實際情況，應據此對財務報表相關項目的數字進行調整。

（二）非調整事項

資產負債表日后非調整事項，是指表明資產負債表日后發生的情況的事項。

以下屬于資產負債表日后非調整事項：

1. 資產負債表日后發生重大訴訟、仲裁、承諾；

2. 資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發生重大變化；

3. 資產負債表日后因自然災害導致資產發生重大損失；

4. 資產負債表日后發行股票和債券以及其他巨額舉債；

5. 資產負債表日后資本公積轉增資本；

6. 資產負債表日后發生巨額虧損；

7. 資產負債表日后發生企業合并或處置子公司；

8. 資產負債表日后，企業利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發放的股利或利潤。

【教材例 19-3 】甲公司 2 × 09 年度財務報告于 2 × 10 年 3 月 20 日經董事會批準對外公布。 2 × 10 年 2 月 25 日，甲公司與乙銀行簽訂了 80 000 000 元的貸款合同，用于生產設備的購置，貸款期限自 2 × 10 年 3 月 1 日起至 2 × 11 年 12 月 31 日止。

本例中， 2 × 10 年 2 月 25 日， 2 × 09 年度財務報告尚未批準對外公布前，甲公司發生了向銀行貸款的事項，該事項在 2 × 09 年 12 月 31 日尚未發生，與資產負債表日存在的狀況無關，不影響資產負債表日甲公司的財務報表數字。但是，該事項屬于重要事項，會影響甲公司以后期間的財務狀況和經營成果，因此，需要在附注中予以披露。

（三）調整事項與非調整事項的區別

調整事項是事項存在于資產負債表日或以前，資產負債表日后提供證據對以前已存在的事項所作的進一步說明；而非調整事項是在資產負債表日尚未存在，但在財務報告批準報出日之前發生或存在。

【教材例 19-4 】甲公司 20 × 9 年 11 月向乙公司出售原材料 30 000 000 元，根據銷售合同，乙公司應在收到原材料后 3 個月內付款。至 20 × 9 年 12 月 31 日，乙公司尚未付款。假定甲公司在編制 20 × 9 年度財務報告時有兩種情況：（ 1 ） 20 × 9 年 12 月 31 日甲公司根據掌握的資料判斷，乙公司有可能破產清算，估計該應收賬款將有 30% 無法收回，故按 30% 的比例計提壞賬準備； 2 × 10 年 1 月 10 日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破產清算，甲公司估計有 70% 的應收賬款無法收回。（ 2 ） 20 × 9 年 12 月 31 日乙公司的財務狀況良好，甲公司預計應收賬款可按時收回； 2 × 10 年 1 月 10 日，乙公司遭受重大雪災，導致甲公司 60% 的應收賬款無法收回。

2 × 10 年 3 月 10 日，甲公司的財務報告經批準對外公布。

本例中：（ 1 ）導致甲公司應收賬款無法收回的事實是乙公司財務狀況惡化，該事實在資產負債表日已經存在，乙公司被宣告破產清算只是證實了資產負債表日乙公司財務狀況惡化的情況，因此，乙公司破產清算導致甲公司應收賬款無法收回的事項屬于調整事項。（ 2 ）導致甲公司應收賬款損失的因素是雪災，不可預計，應收賬款發生損失這一事實在資產負債表日以后才發生，因此乙公司遭受雪災導致甲公司應收賬款發生壞賬的事項屬于非調整事項。

【例題 1 •單選題】在資產負債表日后至財務報表批準報出日之間發生的下列事項中，屬于資產負債表日后非調整事項的是（ ）。（ 2012 年）

A. 以資本公積轉增股本

B. 發現了財務報表舞弊

C. 發現原預計的資產減值損失嚴重不足

D. 實際支付的訴訟費賠償額與原預計金額有較大差異

【答案】 A

【解析】資產負債表日后事項期間，企業以資本公積轉增資本的，該事項在資產負債表日或資產負債表日以前并不存在，屬于資產負債表日后非調整事項，不需對資產負債表日相關項目金額進行調整。因此選項 A 正確。

【例題 2 ·單選題】甲公司 2009 年度財務報告于 2010 年 3 月 5 日對外報出， 2010 年 2 月 1 日，甲公司收到乙公司因產品質量原因退回的商品，該商品系 2009 年 12 月 5 日銷售； 2010 年 2 月 5 日，甲公司按照 2009 年 12 月份申請通過的方案成功發行公司債券； 2010 年 1 月 25 日，甲公司發現 2009 年 11 月 20 日入賬的固定資產未計提折舊； 2010 年 1 月 5 日，甲公司得知丙公司 2009 年 12 月 30 日發生重大火災，無法償還所欠甲公司 2009 年貨款。下列事項中，屬于甲公司 2009 年度資產負債表日后非調整事項的是（ ）。（ 2010 年考題）

A. 乙公司退貨

B. 甲公司發行公司債券

C. 固定資產未計提折舊

D. 應收丙公司貨款無法收回

【答案】 B

【解析】選項 A ，報告年度或以前期間所售商品在日后期間退回的，屬于調整事項；選項 C 是日后期間發現的前期差錯，屬于調整事項；選項 D ，因為火災是在報告年度 2009 年發生的，所以屬于調整事項，如果是在日后期間發生的，則屬于非調整事項。

【例題 3 ·判斷題】企業在報告年度資產負債表日至財務報告批準日之間取得確鑿證據，表明某項資產在報告日已發生減值的，應作為非調整事項進行處理。（ ）（ 2008 年考題）

【答案】×

【解析】應作為調整事項處理。

【例題 4 ·多選題】下列發生于報告年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間的各事項中，應調整報告年度財務報表相關項目金額的有（ ）。（ 2007 年考題）

A. 董事會通過報告年度利潤分配預案

B. 發現報告年度財務報告存在重要會計差錯

C. 資產負債表日未決訴訟結案，實際判決金額與已確認預計負債不同

D. 新證據表明存貨在報告年度資產負債表日的可變現凈值與原估計不同

【答案】 BCD

【解析】選項 A 屬于非調整事項。

【例題 5 ·判斷題】企業在資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的對外巨額投資應在財務報表附注中披露，但不需要對報告期的財務報表進行調整。（ ）（ 2006 年考題）

【答案】√

【例題 6 ·多選題】上市公司在其年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的下列事項中，屬于非調整事項的有（ ）。

A. 董事會提出現金股利分配方案

B. 以前年度售出商品發生退貨

C. 董事會提出股票股利分配方案

D. 資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯

【答案】 AC

【解析】以前年度售出商品發生退貨，屬于調整事項；董事會提出的現金股利分配方案和股票股利分配方案屬于非調整事項；資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯屬于調整事項。