一、調整分錄的編制
2012 年 1 月 1 日 購買日
調整分錄(以固定資產購買日公允價值大于賬面價值為例)如下:
( 1 )投資當年
借:固定資產——原價(調增固定資產價值)
貸:資本公積
借:管理費用(當年應多提折舊)
貸:固定資產——累計折舊
( 2 )連續編制合并財務報表
應說明的是,本期合并財務報表中年初“所有者權益”各項目的金額應與上期合并財務報表中的期末“所有者權益”對應項目的金額一致,因此,上期編制合并財務報表時涉及股本(或實收資本)、資本公積、盈余公積項目的,在本期編制合并財務報表調整和抵銷分錄時均應用“股本——年初”、“資本公積——年初”和“盈余公積——年初”項目代替;對于上期編制調整和抵銷分錄時涉及利潤表中的項目及所有者權益變動表“未分配利潤”欄目的項目,在本期編制合并財務報表調整分錄和抵銷分錄時均應用“未分配利潤——年初”項目代替。
借:固定資產——原價(調增固定資產價值)
貸:資本公積——年初
借:未分配利潤——年初(年初累計應多提折舊)
貸:固定資產——累計折舊
借:管理費用(當年應多提折舊)
貸:固定資產——累計折舊
(二)將對子公司的長期股權投資調整為權益法
調整分錄如下:
( 1 )投資當年
①調整被投資單位盈利
借:長期股權投資
貸:投資收益
②調整被投資單位虧損
借:投資收益
貸:長期股權投資
③調整被投資單位分派現金股利
借:投資收益
貸:長期股權投資
④調整子公司除凈損益以外所有者權益的其他變動(假定所有者權益增加)
借:長期股權投資
貸:資本公積——本年
( 2 )連續編制合并財務報表
①調整以前年度被投資單位盈利
借:長期股權投資
貸:未分配利潤——年初
②調整被投資單位本年盈利
借:長期股權投資
貸:投資收益
③調整被投資單位以前年度虧損
借:未分配利潤——年初
貸:長期股權投資
④調整被投資單位本年虧損
借:投資收益
貸:長期股權投資
⑤調整被投資單位以前年度分派現金股利
借:未分配利潤——年初
貸:長期股權投資
⑥調整被投資單位當年分派現金股利
借:投資收益
貸:長期股權投資
⑦調整子公司以前年度除凈損益以外所有者權益的其他變動(假定所有者權益增加)
借:長期股權投資
貸:資本公積——年初
⑧調整子公司除凈損益以外所有者權益的其他變動(假定所有者權益增加)
借:長期股權投資
貸:資本公積——本年
合并財務報表準則也允許企業直接在對子公司的長期股權投資采用成本法核算的基礎上編制合并財務報表,但是所生成的合并財務報表應當符合合并財務報表準則的相關規定。
【例題 4 】假設 P 公司能夠控制 S 公司, S 公司為股份有限公司。 2012 年 12 月 31 日, P 公司個別資產負債表中對 S 公司的長期股權投資的金額為 3 000 萬元,擁有 S 公司 80% 的股份。 P 公司在個別資產負債表中采用成本法核算該項長期股權投資。
該投資為 2012 年 1 月 1 日 P 公司用銀行存款 3 000 萬元購得 S 公司 80% 的股份(假定 P 公司與 S 公司的企業合并屬于非同一控制下的企業合并)。購買日, S 公司有一辦公樓,其公允價值為 700 萬元,賬面價值為 600 萬元,按年限平均法計提折舊額,預計尚可使用年限為 20 年,無殘值。假定該辦公樓用于 S 公司的總部管理。其他資產和負債的公允價值與其賬面價值相等。
2012 年 1 月 1 日 , S 公司股東權益總額為 3 500 萬元,其中股本為 2 000 萬元,資本公積為 1 500 萬元,盈余公積為 0 ,未分配利潤為 0 。
2012 年, S 公司實現凈利潤 1 000 萬元,提取法定公積金 100 萬元,分派現金股利 600 萬元,未分配利潤為 300 萬元。 S 公司因持有的可供出售金融資產的公允價值變動計入當期資本公積的金額為 100 萬元。
2013 年 S 公司實現凈利潤 1 200 萬元,提取法定公積金 120 萬元,無其他所有者權益變動事項。
假定 S 公司的會計政策和會計期間與 P 公司一致,不考慮 P 公司和 S 公司的內部交易及合并資產、負債的所得稅影響。
要求:
( 1 )在合并工作底稿中編制 2012 年 12 月 31 日對 S 公司個別報表的調整分錄。
( 2 )在合并工作底稿中編制 2013 年 12 月 31 日對 S 公司個別報表的調整分錄。
( 3 )在合并工作底稿中編制 2012 年 12 月 31 日對長期股權投資的調整分錄。
( 4 )在合并工作底稿中編制 2013 年 12 月 31 日對長期股權投資的調整分錄。
【答案】
( 1 )
借:固定資產——原價 100
貸:資本公積——年初 100
借:管理費用 5 ( 100 ÷ 20 )
貸:固定資產——累計折舊 5
( 2 )
借:固定資產——原價 100
貸:資本公積——年初 100
借:未分配利潤——年初 5
貸:固定資產——累計折舊 5
借:管理費用 5 ( 100 ÷ 20 )
貸:固定資產——累計折舊 5
( 3 )
以 S 公司 2012 年 1 月 1 日各項可辨認資產等的公允價值為基礎,重新確定的 S 公司 2012 年的凈利潤為 995 萬元( 1 000-5 )。
借:長期股權投資 796 ( 995 × 80% )
貸:投資收益 796
借:投資收益 480 ( 600 × 80% )
貸:長期股權投資 480
借:長期股權投資 80 ( 100 × 80% )
貸:資本公積——本年 80
( 4 )
借:長期股權投資 396 ( 796-480+80 )
貸:未分配利潤——年初 316
資本公積——年初 80
以 S 公司 2012 年 1 月 1 日各項可辨認資產等的公允價值為基礎,重新確定的 S 公司 2013 年的凈利潤為 1 195 萬元( 1 200-5 )。
借:長期股權投資 956 ( 1 195 × 80% )
貸:投資收益 956
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