第二節 合并財務報表的編制

二、抵銷分錄的編制

（一）長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷

合并資產負債表

2012 年 12 月 31 日

合并資產負債表

2012 年 12 月 31 日

成本法基礎上編制 2013 年合并財務報表

（ 1 ）抵消合并日母公司長期股權投資和子公司所有者權益

借：實收資本 　　　　　　　　　　　　　 100

貸：長期股權投資 80

少數股東權益 20

（ 2 ）計算 2013 年少數股東損益和 2013 年 12 月 31 日少數股東權益

少數股東損益 =100 × 20%=20 （萬元）

少數股東權益 =20+20=40 （萬元）

合并工作底稿

權益法基礎上編制 2013 年合并財務報表

（ 1 ）將長期股權投資由成本法調整為權益法

借：長期股權投資 80

貸：投資收益 80

（ 2 ）抵消 P 母公司長期股權投資和子公司所有者權益

借：實收資本 100

未分配利潤 100

貸：長期股權投資 160

少數股東權益 40

（ 3 ）抵消 P 公司投資收益

借：投資收益 80

少數股東損益 20

未分配利潤——年初 0

貸：未分配利潤—年末 100

教材中的做法：在成本法調整為權益法的基礎上編制合并財務報表。

借：股本——年初

——本年

資本公積——年初

——本年

盈余公積——年初

——本年

未分配利潤——年末（子公司）

商譽（借方差額）

貸：長期股權投資（母公司）

少數股東權益（子公司所有者權益×少數股東持股比例）

未分配利潤——年初（合并當期為營業外收入）（貸方差額）

【提示 1 】同一控制下的企業合并，沒有借貸方差額。

【提示 2 】 抵銷子公司所有者權益是通過抵銷子公司所有者權益變動表來完成的，因此對子公司所有者權益的抵銷要分為年初和本年。

【提示 3 】少數股東權益在合并財務報表中作為所有者權益項目列示。

（二）母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷

未分配利潤——年初

貸：提取盈余公積

對所有者（或股東）的分配

未分配利潤——年末