第五節　持有至到期投資
　　
　　一、持有至到期投資的內容
　　持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。通常情況下，包括企業持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業債券、金融債券等。
　　
　　二、持有至到期投資的賬務處理
　　（一）持有至到期投資核算應設置的會計科目
　　為了反映和監督持有至到期投資的取得、收取利息、出售等情況，企業應當設置“持有至到期投資”、“投資收益”等科目進行核算。
　　企業的持有至到期投資發生減值的，還應當設置“持有至到期投資減值準備”科目進行核算。
　　（二）持有至到期投資的取得
　　企業取得持有至到期投資應當按照公允價值計量，取得持有至到期投資所發生的交易費用計入持有至到期投資的初始確認金額。
　　企業取得持有至到期投資支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，不構成持有至到期投資的初始確認金額。
　　（三）持有至到期投資的持有
　　企業在持有持有至到期投資的會計期間，所涉及的會計處理主要有兩個方面：一是在資產負債表日確認債券利息收入，二是在資產負債表日核算發生的減值損失。
　　1.持有至到期投資的債券利息收人
　　食業在持有持有至到期投資的會計期間，應當按照攤余成本對持有至到期投資進行計量。在資產負債表日，按照持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的債券利息，應當作為投資收益進行會計處理。
　　攤余成本，是指該金融資產的初始確認金額經下列調整后的結果：
　　（1）扣除已償還的本金；
　　（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期El金額之問的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；
　　（3）扣除已發生的減值損失。
　　實際利率是指將金融資產在預期存續期間或適用的更短期間內的未來現金流量，折現為該金融資產當前賬面價值所使用的利率。實際利率在相關金融資產預期存續期間或適用的更短期間內保持不變。
　　需要說明的是，如果有客觀證據表明該金融資產的實際利率計算的各期利息收入與名義利率計算的相差很小，也可以采用名義利率替代實際利率使用。
　　2.持有至到期投資的減值
　　持有至到期投資在資產負債表日發生減值，其賬面價值高于預計未來現金流量現值的，企業應當將該持有至到期投資的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額應當作為資產減值損失進行會計處理，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。
　　已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復的，應當在原已計提的減值準備金額內予以轉回。轉回的金額計入當期損益”。
　　（四）持有至到期投資的出售
　　企業出售持有至到期投資時，應當將取得的價款與賬面價值之間的差額作為投資損益進行會計處理。
　　如果對持有至到期投資計提了減值準備，還應當同時結轉減值準備。
　　
　　第六節　長期股權投資
　　
　　一、長期股權投資的內容和核算方法
　　（一）長期股權投資的內容
　　長期股權投資包括企業持有的對其子公司、合營企業及聯營企業的權益性投資以及企業持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。
　　（二）長期股權投資的核算方法
　　長期股權投資的核算方法有兩種：一是成本法，二是權益法。
　　1.成本法核算的長期股權投資的范圍
　　（1）企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。
　　企業對子公司的長期股權投資應當采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調整。
　　（2）企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。
　　2.權益法核算的長期股權投資的范圍
　　企業對被投資單位具有共同控制或重大影響時，長期股權投資應當采用權益法核算。
　　（1）企業對被投資單位具有共同控制的長期股權投資。
　　（2）企業對被投資單位具有重大影響的長期股權投資。
　　為了反映和監督長期股權投資的取得、持有和處置等情況，企業應當設置“長期股權投資”、“投資收益”等科目進行核算。
　　
　　二、長期股權投資的核算
　　（一）采用成本法核算長期股權投資的賬務處理
　　1.長期股權投資初始投資成本的確定
　　除企業合并形成的長期股權投資以外，以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。企業所發生的與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出應計入長期股權投資的初始投資成本。
　　2.取得長期股權投資
　　取得長期股權投資時，應按照初始投資成本計價。
　　3.長期股權投資持有期間被投資單位宣告發放現金股利或利潤
　　長期股權投資持有期間被投資單位宣告發放現金股利或利潤時，企業按應享有的部分確認為投資收益。
　　4.長期股權投資的處置
　　處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。
　　（二）采用權益法核算長期股權投資的賬務處理
　　1.取得長期股權投資
　　取得長期股權投資，長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，計入當期損益。
　　2.投資損益的確認
　　投資企業取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔被投資單位實現凈利潤或發生凈虧損的份額（法規或章程規定不屬于投資企業的凈損益除外），調整長期股權投資的賬面價值，并確認為當期投資損益。
　　3.持有長期股權投資期間被投資單位所有者權益的其他變動
　　在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益外所有者權益的其他變動，企業按持股比例計算應享有的份額，相應調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積。
　　4.長期股權投資的處置
　　處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。
　　
　　三、長期股權投資減值
　　（一）長期股權投資減值金額的確定
　　1.企業對子公司、合營企業及聯營企業的長期股權投資
　　企業對子公司、合營企業及聯營企業的長期股權投資在資產負債表日存在可能發生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，應當將該長期股權投資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。
　　2.企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資
　　企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當將該長期股權投資在資產負債表日的賬面價值，與按照類似金融資產當時市場收益率對未來現金流量折現確定的現值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。
　　（二）長期股權投資減值的賬務處理
　　為了反映和監督長期股權投資減值準備的計提、轉銷等情況，企業應當設置“長期股權投資減值準備”科目進行核算。
　　長期股權投資減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。
　　
　　第七節　可供出售金融資產
　　
　　一、可供出售金融資產的內容
　　可供出售金融資產是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的金融資產。通常情況下，包括企業從二級市場上購入的債券投資、股票投資、基金投資等，但沒有劃分為交易性金融資產或持有至到期投資的金融資產。