全國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第十章第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用講義

　　——B產(chǎn)品　1 000 000 
　�。ㄈ�）商品流通企業(yè)
　　1.毛利率法
　　毛利率法是根據(jù)本期銷(xiāo)售凈額乘上期實(shí)際（或本期計(jì)劃）毛利率匡算本期銷(xiāo)售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。
　　【例10-30】某批發(fā)公司2010年4月初A類(lèi)商品庫(kù)存60 000元，本月購(gòu)進(jìn)50 000元，本月銷(xiāo)售收入121 000元，發(fā)生的銷(xiāo)售退回和銷(xiāo)售折讓為11 000元，上月該類(lèi)商品的毛利率為20%，本月已銷(xiāo)售商品和庫(kù)存商品的成本計(jì)算如下： 
　　『正確答案』
　　本月銷(xiāo)售凈額＝121 000－11 000＝110 000（元）
　　銷(xiāo)售毛利＝110 000×20%＝22 000（元）
　　本月銷(xiāo)售成本＝110 000－22 000＝88 000（元）
　　庫(kù)存商品成本＝60 000＋50 000－88 000＝22 000（元） 
　　2.售價(jià)金額核算法
　　售價(jià)金額核算法下，平時(shí)商品的購(gòu)入、加工、收回、銷(xiāo)售均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過(guò)“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目核算。
　　期末計(jì)算進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率和本期已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，將已銷(xiāo)商品的銷(xiāo)售成本調(diào)整為實(shí)際成本。
　　【例10-31】某商場(chǎng)采用售價(jià)金額核算法對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行核算。本月月初庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)成本總額30萬(wàn)元，售價(jià)總額45萬(wàn)元；本月購(gòu)進(jìn)商品進(jìn)價(jià)成本總額40萬(wàn)元，售價(jià)總額55萬(wàn)元；本月銷(xiāo)售商品售價(jià)總額80萬(wàn)元。有關(guān)計(jì)算如下：
　　商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率＝〔（45－30）＋（55－40）〕/（45＋55）×100%＝30%
　　本期銷(xiāo)售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)=80×30%=24（萬(wàn)元）
　　本期銷(xiāo)售商品的成本=80-24=56（萬(wàn)元）
　　期末結(jié)存商品的成本=30+40-56=14（萬(wàn)元）
　　結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售商品成本會(huì)計(jì)分錄：
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　80
　　貸：庫(kù)存商品　80
　　借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)　24
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　24
　　三、固定資產(chǎn)
　　固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：
　　第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；
　　第二，使用年限超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。
　�。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)的確認(rèn)
　　1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
　　2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量
　�。ǘ�）固定資產(chǎn)的分類(lèi)
　　1.按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)---生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。
　　2.綜合分類(lèi)
　　（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)；
　�。�2）非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)；
　�。�3）經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn)，是指在經(jīng)營(yíng)租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)。這類(lèi)固定資產(chǎn)是將使用權(quán)暫時(shí)讓渡給承租單位，所有權(quán)仍歸本企業(yè)，由企業(yè)收取租金收入，仍應(yīng)由本企業(yè)提取折舊；
　�。�4）融資租入固定資產(chǎn)，是指企業(yè)以融資租賃方式租入的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)。在租賃期間內(nèi)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理； 
　�。�5）未使用固定資產(chǎn)；
　　（6）不需用固定資產(chǎn)；
　�。�7）土地，是指過(guò)去已經(jīng)單獨(dú)估價(jià)入賬的土地。因征用土地而支付的補(bǔ)償費(fèi)用應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)格入賬。
　　（三）固定資產(chǎn)的核算
　　1.購(gòu)入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理
　　（1）購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理
　　固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括支付的買(mǎi)價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。
　　自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制的用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
　　2009年1月1日以前取得的固定資產(chǎn)或者2009年1月1日以后取得的除生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）以外的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵扣，應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 
　　【例10-32】某企業(yè)2010年12月購(gòu)入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款10 000元，支付的增值稅1 700元（符合增值稅抵扣條件），另支付運(yùn)輸費(fèi)500元，包裝費(fèi)300元�？铐�(xiàng)以銀行存款支付。 
　　『正確答案』
　　該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=10 000+500+300=10 800（元）
　　借：固定資產(chǎn)　10 800
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　1 700
　　貸：銀行存款　12 500 
　　（2）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理
　　企業(yè)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)將購(gòu)入時(shí)發(fā)生的成本和安裝過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)支出，先通過(guò)“在建工程”科目核算，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
　　2.固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理
　　（1）固定資產(chǎn)折舊的概念
　　固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價(jià)值。
　　（2）影響固定資產(chǎn)折舊的因素
　�、俟潭ㄙY產(chǎn)原價(jià)，即固定資產(chǎn)的成本。
　�、诠潭ㄙY產(chǎn)的凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿(mǎn)并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用以后的金額。
　�、酃潭ㄙY產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。
　　④固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。固定資產(chǎn)使用壽命的長(zhǎng)短直接影響各期應(yīng)計(jì)提的折舊額。
　�。�3）固定資產(chǎn)的折舊方法
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。
　�、倌晗奁骄�法
　　年限平均法又稱(chēng)直線(xiàn)法，是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。使用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是相等的。
　　【例10-33】甲公司有一幢廠(chǎng)房，原價(jià)為5 000 000元，預(yù)計(jì)可使用20年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為2%。該廠(chǎng)房的折舊率和折舊額的計(jì)算如下： 
　　『正確答案』
　　年折舊率＝（1-2%）/20×100%=4.9%
　　月折舊率＝4.9%/12×100%=0.41%
　　月折舊額＝5 000 000×0.41%＝20 500（元） 
　�、诠ぷ髁糠�
　　工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。這種方法彌補(bǔ)了年限平均法只重使用時(shí)間不考慮使用強(qiáng)度的缺點(diǎn)。
　　【例10-34】某企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車(chē)的原價(jià)為600 000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為500 000公里，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為5%，本月行駛4 000公里。
　　『正確答案』
　　該輛汽車(chē)的月折舊額計(jì)算如下：
　　單位里程折舊額＝600 000×（1－5%）／500 000＝1.14（元/公里）
　　本月折舊額＝4 000×1.14＝4 560（元）
　　其基本計(jì)算公式為：
　　每單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量
　　固定資產(chǎn)每期折舊額=每單位工作量折舊額×該固定資產(chǎn)該期實(shí)際工作量 
　�、垭p倍余額遞減法
　　雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值（固定資產(chǎn)賬面余額減累計(jì)折舊）和雙倍的直線(xiàn)法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計(jì)算公式為：
　　年折舊率＝2/預(yù)計(jì)使用年限×100%（年限平均法下年折舊率的兩倍）
　　年折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率
　　采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，一般應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷(xiāo)。
　　【例10-35】某企業(yè)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備的原價(jià)為1 000 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為4 000元。按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，每年的折舊額計(jì)算如下： 
　　『正確答案』
　　年折舊率＝2/5×100%＝40%
　　第1年應(yīng)提的折舊額＝1 000 000×40%＝400 000（元）
　　第2年應(yīng)提的折舊額＝（1 000 000－400 000）×40%＝240 000（元）
　　第3年應(yīng)提的折舊額＝（600 000－240 000）×40%＝144 000（元）
　　從第4年起改用年限平均法（直線(xiàn)法）計(jì)提折舊。
　　第4年、第5年的年折舊額＝[（360 000－144 000）－4 000]／2
　　＝106 000（元） 
　　④年數(shù)總和法
　　年數(shù)總和法是指將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額乘以一個(gè)逐年遞減的變動(dòng)折舊率計(jì)算每年的折舊額的一種方法。固定資產(chǎn)的變動(dòng)折舊率是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限的各年數(shù)字之和作為分母，以各年初尚可使用的年數(shù)作為分子求得的，該方法計(jì)算公式為：
　　年折舊率＝尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和×100%
　　年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)殘值）×年折舊率

　　【例10-36】承【例10-25】，假如采用年數(shù)總和法，該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊總額為996 000元（1 000 000-4 000），各年數(shù)合計(jì)為1+2+3+4+5=15。
　　計(jì)算的個(gè)年折舊額如下表所示：

年份	尚可使用年數(shù)	原價(jià)-凈殘值①	變動(dòng)折舊率②	年折舊額③=①×②	累計(jì)折舊
1	5	996 000	5/15	332 000	332 000
2	4	996 000	4/15	265 600	597 600
3	3	996 000	3/15	199 200	796 800
4	2	996 000	2/15	132 800	929 600
5	1	996 000	1/15	66 400	996 000

　　（4）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理
　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。
　　生產(chǎn)車(chē)間使用的固定資產(chǎn)，所計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用，并最終計(jì)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本；
　　管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)，所計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；
　　銷(xiāo)售部門(mén)使用的固定資產(chǎn)，所計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用；
　　企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中使用的固定資產(chǎn)，所計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程成本；
　　經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)，所計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本；
　　未使用的固定資產(chǎn)，所計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。
　　【例10-37】某企業(yè)采用年限平均法提取固定資產(chǎn)折舊。2010年8月份“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”中確定的應(yīng)提折舊額為：車(chē)間20 000元，行政管理部門(mén)6 000元，銷(xiāo)售部門(mén)4 000元。該企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
　　『正確答案』
　　借：制造費(fèi)用　　　　　　20 000