貸：遞延所得稅資產 50 000

借：應交稅費—應交所得稅 100 000

貸：以前年度損益調整 100 000

借：利潤分配—未分配利潤 150 000

貸：以前年度損益調整 150 000

借：盈余公積22 500(150 000×15%)

貸：利潤分配—未分配利潤 22 500

參考答案

1

[答案] (1)事項①、②、⑥、⑨處理正確。事項③、④、⑤、⑦、⑧、⑩處理不正確。

(2)事項③屬于會計估計變更，應采用未來適用法進行會計處理。

事項④按照《企業會計準則第29號——資產負債表日后事項》規定，公司應于實際發放現金股利時作為發放股利當年的事項進行處理。

事項⑤按照《企業會計準則第29號——資產負債表日后事項》規定，公司應于實際發放股票股利時作為發放股票股利當年的事項進行處理。該公司不應當將分派的2007年度的股票股利調整2008年度財務報表相關項目的年初數，而應當作為2008年度的事項處理。

事項⑦該公司記錄的200萬元賠償款應在“預計負債”科目反映，而不在“其他應付款”科目反映。

事項⑧，按照《企業會計準則第29號——資產負債表日后事項》規定，資產負債表日后事項調整事項涉及貨幣資金項目的，不能調整資產負債表中的貨幣資金項目和現金流量表中與貨幣資金有關的項目。

事項⑩屬于日后期間發現報告年度的會計差錯，應按資產負債表日后調整事項處理，即調整報告年度會計報表相關項目的數字。

2

[答案] (1)2007年12月31日預計賠償的會計處理：

借：營業外支出—訴訟賠償 200 000

貸：預計負債—未決訴訟 200 000

(2)2008年2月12日

借：以前年度損益調整 200 000

貸：其他應付款 200 000

借：預計負債 200 000

貸：其他應付款 200 000

借：其他應付款400 000

貸：銀行存款 400 000

(注意：該分錄不需要調整報告年度報表，第二筆與第三筆分錄不能合并寫，因為第二筆分錄是調整分錄，而第三筆分錄是當期的正常分錄。)

借：以前年度損益調整 50 000(200 000×25%)

貸：遞延所得稅資產 50 000

借：應交稅費—應交所得稅 100 000

貸：以前年度損益調整 100 000

借：利潤分配—未分配利潤 150 000

貸：以前年度損益調整 150 000

借：盈余公積22 500(150 000×15%)

貸：利潤分配—未分配利潤 22 500

(3)此事項應該調整報告年度2007年的資產負債表年末數，利潤表的本期金額及所有者權益變動表的本年金額欄的相關項目，具體調整如下：

2007年資產負債表年末數的調整：“其他應付款”項目調整增加400 000元，“預計負債”項目調整減少200 000元，“遞延所得稅資產”項目調整減少50 000元，“盈余公積”項目調整減少22 500元，“未分配利潤”項目調整減少127 500元;

2007年利潤表本期金額欄的調整：“營業外支出”項目調整增加200 000元，“所得稅費用”項目調整減少50 000元;凈利潤調整減少150 000元;

2007年所有者權益變動表本年金額欄的調整：凈利潤(未分配利潤欄)調整減少150 000元，提取盈余公積項目(盈余公積欄)調整減少22 500元， 提取盈余公積項目(未分配利潤欄)調整增加22 500元。

3

[答案] (1)判斷：屬于調整事項。

借：以前年度損益調整—調整營業收入 500

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 85

貸：應收賬款 　　　　　　　　　　　　　　585

借：庫存商品 400

貸：以前年度損益調整—調整營業成本 400

借：壞賬準備 　　　29.25(585×5%)

貸：以前年度損益調整—調整資產減值損失 29.25

借：應交稅費—應交所得稅 25 [(500-400)×25%]

貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用 25

借：以前年度損益調整—調整所得稅費用 7.3125

貸：遞延所得稅資產 　　　　　　　　　　7.3125(585×5%×25%)

(2)判斷：屬于調整事項。

借：以前年度損益調整—調整資產減值損失175.5[351×(60%-10%)]

貸：壞賬準備 175.5

借：遞延所得稅資產 43.88 (175.5×25%)

貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用 43.88

(3)判斷：屬于調整事項。

借：以前年度損益調整—調整營業收入 200

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 34

貸：其他應付款 230

以前年度損益調整—調整財務費用 4

借：其他應付款230

貸：銀行存款230

借：庫存商品 160

貸：以前年度損益調整—調整營業成本 160

借：應交稅費—應交所得稅　 9[(200-160-4)×25%]

貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用 9

(4)判斷：屬于調整事項。

借：以前年度損益調整—調整營業外支出 30

預計負債—未決訴訟60

貸：其他應付款—D公司 87

—×法院 3

借：應交稅費—應交所得稅22.5(90×25%)

貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用22.5

借：以前年度損益調整—調整所得稅費用 15(60×25%)

貸：遞延所得稅資產 15

借：其他應付款—D公司 87

—×法院 3

貸：銀行存款 90

(5)判斷：屬于非調整事項。

這一交易對AS企業來說，屬于發生重大企業合并業務，應在其編制2008年度財務會計報告時，披露與這一非調整事項有關的AS企業購置股份的事實，以及有關購置價格的信息。

(6)判斷：屬于非調整事項。由于這一情況在資產負債表日并不存在，是資產負債表日后才發生的事項。因此，應作為非調整事項在會計報表附注中進行披露。

(7)判斷：屬于非調整事項。

(8)判斷：屬于調整事項。

借：應收賬款 90

貸：以前年度損益調整—調整營業收入　90(900×10%)

借：以前年度損益調整—調整營業成本 60

貸：勞務成本 60(600×10%)

借：以前年度損益調整—調整營業稅金及附加2.7

貸：應交稅費-應交營業稅 2.7(90×3%)

借：以前年度損益調整—調整所得稅費用　6.83[(90-60-2.7)×25%]

貸：應交稅費-應交所得稅 6.83

(9)判斷：屬于調整事項。

借：資本公積 　　　　　　　　　　　23

以前年度損益調整—調整營業成本 80

貸：以前年度損益調整—調整營業收入　 100

—調整營業外收入 3

借：以前年度損益調整—調整所得稅費用 5.75(23×25%)

貸：應交稅費—應交所得稅 5.75

(10)判斷：屬于調整事項。

借：固定資產 70

貸： 以前年度損益調整—調整營業外收入 70[600-(580-80)-30]

借：以前年度損益調整—調整所得稅費用 17.5

貸：應交稅費—應交所得稅 17.5(70×25%)

(11)

借：利潤分配-未分配利潤143.96

貸：以前年度損益調整 143.96

借：盈余公積 14.40 (143.96×10%)

貸：利潤分配—未分配利潤 14.40