持有至到期投資——利息調整　　　　　　　　41 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 　　 59 000

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　 　　　　　　 59 000

　　(3)2×10年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、收到債券利息

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　持有至到期投資——利息調整　　　　　　　　45 100

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　 　　　104 100

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　貸：應收利息　　　　　　　　　 　　　　　　　 59 000

　　根據金融工具確認和計量準則規定，2×10年12月31日甲公司對A公司債券應確認的減值損失按該日確認減值損失前的攤余成本與未來現金流量現值之間的差額確定。

　　根據表9-5可知：

　�、�2×10年12月31日未確認減值損失前，甲公司對A公司債券投資的攤余成本為1 086 100元。

　�、�2×10年12月31日，甲公司預計從對A公司債券投資將收到現金流量的現值計算如下：

　　59 000×(1+10%)-1+59 000×(1+10%)-2+800 000×(1+10%)-3=53 636.36+48 760.33+

　　601 051.84=703 448.53(元)

　�、�2×10年12月31日，甲公司應對A公司債券投資確認的減值損失

　　=1 086 100-703 448.53=382 651.47(元)

　　④2×10年12月31日，確認A公司債券投資的減值損失

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　382 651.47

　　貸：持有至到期投資減值準備　　　　　　　　382 651.47

　　(4)2×11年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、收到債券利息

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　持有至到期投資——利息調整　　　　　　 11 344.85

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 70 344.85

　　2×11年12月31日，應確認的A公司債券實際利息收入=703 448.53×10%=70 344.85(元)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　 　　　　　 59 000

　　(5)2×12年12月31日，確認A公司債券實際利息收入，收到債券利息

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　持有至到期投資——利息調整　　　　　　 12 479.34

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　 71 479.34

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　2×12年12月31日，甲公司預計從A公司債券投資將收到的現金流量的現值計算如下：

　　(59 000+1 000 000)×(1+10%)-1=962 727.27(元)

　　根據金融工具確認和計量準則規定，2×12年12月31日甲公司對A公司債券轉回減值損失后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產在轉回日的攤余成本。

　　根據表9-5可知：

　�、�2×12年12月31日假定不計提減值準備情況下A公司債券投資的攤余成本為

　　1 190 281元。

　　②2×12年12月31日，甲公司可對A公司債券投資轉回的減值準備金額

　　=962 727.27-727 272.72=235 454.55(元)<1 190 281-727 272.72=463 008.28(元)

　�、�2×12年12月31日，確認A公司債券投資損失的轉回

　　借：持有至到期投資減值準備　　　　　　　　235 454.55

　　貸：資產減值損失　　　　　　　　　　 　　 235 454.55

　　(6)2×13年12月31日，確認A公司債券實際利息收入，收到債券利息和本金

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　持有至到期投資——利息調整　　　　　　 37 272.73

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 96 272.73

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　　1 000 000

　　持有至到期投資減值準備　　　　　　　　147 196.92

　　持有至到期投資——利息調整　　　　　　102 803.08

　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　 　1 250 000