或：到期時“持有至到期投資—利息調整”科目余額=250 000-41 000-45 100-11 344.85-12 479.34 =140 075.81(元)(貸方)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　持有至到期投資減值準備　　　　　　　　147 196.92

　　持有至到期投資—利息調整　　　　　　　140 075.81

　　貸：持有至到期投資—成本　　　　　　　　　 1 250 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 96 272.73

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　【例題•計算分析題】甲公司2011年度至2013年度對乙公司債券投資業務的相關資料如下：

　　(1)2011年1月1日，甲公司以銀行存款900萬元購入乙公司當日發行的5年期公司債券，作為持有至到期投資核算，該債券面值總額為1000萬元，票面年利率為5%，每年年末支付利息，到期一次償還本金，但不得提前贖回。甲公司該債券投資的實際年利率為7.47%。

　　(2)2011年12月31日，甲公司收到乙公司支付的債券利息50萬元。當日，該債券投資不存在減值跡象。

　　(3)2012年12月31日，甲公司收到乙公司支付的債券利息50萬元。當日，甲公司獲悉乙公司發生財務困難，對該債券投資進行了減值測試，預計該債券投資未來現金流量的現值為800萬元。

　　(4)2013年1月1日，甲公司以801萬元的價格全部售出所持有的乙公司債券，款項已收存銀行。

　　假定甲公司持有至到期投資全部為對乙公司的債券投資。除上述資料外，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)計算甲公司2011年度持有至到期投資的投資收益。

　　(2)計算甲公司2012年度持有至到期投資的減值損失。

　　(3)計算甲公司2013年1月1日出售持有至到期投資的損益。

　　(4)根據資料(1)~(4)，逐筆編制甲公司持有至到期投資相關的會計分錄。

　　(“持有至到期投資”科目要求寫出必要的明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)甲公司2011年度持有至到期投資應確認的投資收益=期初攤余成本×實際利率=900×7.47%=67.23(萬元)。

　　(2)2011年12月31日，持有至到期投資的攤余成本=900×(1+7.47%)-1000×5%=917.23(萬元);2012年12月31日持有至到期投資未減值前的攤余成本=917.23×(1+7.47%)-1000×5%=935.75(萬元)，甲公司2012年度持有至到期投資的減值損失=935.75-800=135.75(萬元)。

　　(3)甲公司2013年1月1日出售持有至到期投資的損益(投資收益)=801-800=1(萬元)。

　　(4)2011年1月1日

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　 　　1 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 　　　　900

　　持有至到期投資——利息調整　　　　　　　　 　100

　　2011年12月31日

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　 50(1000×5%)

　　持有至到期投資——利息調整　　　　　　　　 17.23

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　67.23(900×7.47%)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 　　　　　　 50

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　 　　　　　　 50

　　2012年12月31日

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　 　　50(1000×5%)

　　持有至到期投資——利息調整　　　　　　　　 18.52

　　貸：投資收益　　　　　　　 　 68.52( 917.23×7.47%)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 　　　　 50

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　 　　　　　 50

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　 　 135.75

　　貸：持有至到期投資減值準備　　　　　　　　 　 135.75

　　2013年1月1日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 801

　　持有至到期投資——利息調整　　　　　　　　 64.25

　　(100-17.23-18.52)

　　持有至到期投資減值準備　　 　　　　　　 　135.75

　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　 　　　1 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　1